95

Курсовая работа по дисциплине Бухгалтерский (финансовый) учет

на тему

«Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности»

2008

Содержание

Введение___________________________________________________________3

Часть I. Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности.______________________________________________________________5

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности____________________5

2. Формы расчетов и документальное оформление операций________________9

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками________________________________________________________________15

4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами___________________________22

5. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности___________________________________________________________28

Часть II. Решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации____________________________________________________36

Заключение________________________________________________________90

Список использованной литературы___________________________________91

Введение

Данная курсовая работа состоит из двух частей. Первая часть – теоретическая, в ней рассматривается тема «Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности». Данная тема рассмотрена на условных примерах, взятых из литературных источников. Вторая часть курсовой работы – практическая. В ней рассматривается решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации ОАО «Исток».

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обяза-

тельства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Российского баланса любого предприятия она имеет место. Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами. Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете всегда возникает как следствие незаконченных взаимоотношений между контрагентами и образуется у должника. Успешно функционирующее предприятие стремится в срок погасить свои долги, старается держать их под контролем, не допускать того, чтобы они достигали величины, которая может повлиять на его финансовое состояние.

Таким образом, принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности – это одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

ЧАСТЬ I. ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ И УЧЕТА ДЕБЕТОРСКОЙ И

КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

На балансе организации отражается задолженность двух видов: дебиторская и кредиторская.

Дебиторская задолженность — сумма задолженности денежных средств конкретному предприятию со стороны покупателей и заказчиков. Поэтому задача бухгалтерского учета — определить объем, состав и динамику задолженности, выявить причины ее возникновения или роста, а также наметить пути ее снижения. [11, c. 334]

Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации имущественные права признаются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно- материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность формируется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на

счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Cегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

• для организации-должника — это возможность использования дополнительных, бесплатных оборотных средств;

• для организации-кредитора — это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

• задолженности, которые будут погашены;

• долги, не реальные для взыскания.[13, c. 6]

В зависимости от срока поступления денежных средств дебиторская задолженность бывает:

оправданной, когда срок погашения задолженности согласно договору между поставщиком и покупателем не наступил или составляет менее одного месяца;

неоправданной, когда задолженность просрочена по тем или иным причинам. Чем больше период просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Чем больше сумма неоправданной дебиторской задолженности, тем выше вероятность угрозы неплатежеспособности организации-кредитора;

сомнительной (безнадежной), когда исчерпаны все способы вернуть денежные средства от должников. Сомнительные долги означают, что с каждого рубля задолженности определенная доля не будет возвращена организации-кредитору.

Управление дебиторской задолженностью предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах, поэтому система аналитического учета дебиторской задолженности должна предоставлять всю полноту информации о дебиторах как во временном, так и в пространственном разрезе.

Кредиторская задолженность отражает долг организации перед юридическими и физическими лицами за полученное сырье, материалы и другие товарно-материальные, энергетические, трудовые и денежные ресурсы, а также задолженность по налогам и сборам.

Кроме денежных расчетов по взаимным долговым обязательствам учет дебиторской и кредиторской задолженности включает расчеты по личному и имущественному страхованию, расчеты по претензиям, депонированным суммам, учет расчетов по причитающимся дивидендам, подотчетным суммам и др. [8, с. 288]

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

• перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

• перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

• перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

• перед государственными внебюджетными фондами (остаток по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

• по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

Кредиторскую задолженность в системе бухгалтерского учета оценивают, в частности, согласно условиям договоров купли-продажи, займа. Сумма кредиторской задолженности может быть как фиксированной, так и изменяющейся во времени, если договорами предусмотрены начисление процентов, штрафы, неустойки.

Дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные в иностранной валюте, отражаются в учете и отчетности в рублях с учетом пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на отчетную дату. [13, с. 81]

2. Формы расчетов и документальное оформление операций

Система безналичных расчетов регламентируется Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П от 12.04.2001, утвержденным Центральным банком России. Данное Положение регламентирует общие подходы к организации расчетов и единый документооборот банков. При многообразии форм собственности, деятельности организаций в условиях переходной экономики Положение о безналичных расчетах в России исходит из принципа свободы выбора организациями форм расчетов и закрепления их в договорах, невмешательства банков в договорные отношения организаций.[10, с. 326]

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетов. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий, В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по реше-

нию арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-

материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ и услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчётные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применена аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды различным юридическим и физическим лицам. Платежное
поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроков платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полу-

ченного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.

Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

• в момент предъявления векселя;

• спустя определенное время после предъявления векселя;

• спустя определенное время после составления векселя;

• в установленный день.
Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и

выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если оплатил вексель в срок.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случая производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делаю перерасчет. [7, с. 367]

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и

подрядчиками

Расчеты представляют экономическую категорию, включающую систему денежных отношений между организациями по товарным и нетоварным операциям на условиях равноправного партнерства и взаимной выгоды. К товарным операциям можно отнести куплю-продажу товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг и т. п. Товарные расчетные операции могут вестись в двух формах: денежной и неденежной (бартерные сделки).

Все товарные операции учитываются на счетах 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Нетоварные операции представляют денежные расчеты с учебными заведениями, научно-исследовательскими институтами, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, расчеты по претензиям и др. Нетоварные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нетоварным операциям можно отнести с определенной долей условности следующие операции:

• кредиты и займы;

• расчеты с филиалами, представительствами, дочерними организациями;

• расчеты с работниками по прочим операциям;

расчеты с бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами по налогам, сборам и платежам. [8, с. 289]

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 про

изводятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет "Расчеты по претензиям")

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособлено в аналитическом учете.[план счетов с. 53]

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным докумен-

там; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Д-т 10 «Материалы»,

41 «Товары»,

25. «Общепроизводственные расходы»,

26. «Общехозяйственные расходы» и т.д.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным по материально-производственным запасам»

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен

условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации. Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов. [7, с. 379]

Пример: По договору организация «А» должна поставить организации «В» материалы на сумму 240 тыс. руб. Организация «В» перечислила аванс поставщику материалов в сумме 120 тыс. руб. После получения партии заказанного материала организация «В» перечислила поставщику оставшуюся сумму.

В бухгалтерском учете организации «В» произведены следующие записи:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета» — перечислен аванс поставщику материалов — 120 тыс. руб.;

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена учетная стоимость партии материалов — 200 тыс. руб.;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по материалам — 40 тыс. руб.;

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета» — произведена доплата поставщику за партию материалов — 120 тыс. руб.;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» — сумма НДС принята к зачету — 40 тыс. руб.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы получен-

ных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [5; 54].

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета», 50 «Касса»

К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »

субсчет «Авансы полученные»

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет «Авансы полученные»

К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Пример: ООО «А» отгрузило ЗАО «В» продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 руб. По условиям договора ЗАО «В» обязано было оплатить товар в течение 5 дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО «В» не поступила. Денежные средства на счет ООО «А» поступили от ЗАО «В» через 10 дней.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Корреспонденция счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

62

90-1

236 000

Отражена выручка от продажи продукции

90-2

43

160 000

Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

90-3

68

36 000

Начислен НДС с выручки от продажи продукции

90-9

99

40 000

Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236 000 руб. - 36 000 руб. – 160000 руб.)

51

62

236000

Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности

4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К субсчету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в соответствии с новым планом счетов могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам";

76-5 "НДС по неоплаченной продукции";

76-6 "Расчеты по договору комиссии";

76-7 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций";

76-8 "Учет расчетов по приобретению ценных бумаг" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования [3;156].

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - вкорреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками

и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарноматериальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками'';

• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета"и др.) и кредиту счета 76-3 «расчеты по причитающимся дивидендам и дркгим доходам». Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления - признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим [5; 67].

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

По истечении установленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:

- в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись «депонировано»;

• составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;

• в конце платежной ведомости делается запись о фактически выплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписью кассира;

- в кассовую книгу записываются фактически выплаченные суммы.

Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера.

В организации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств[12;322].

Учет расчетов по депонированным суммам отражается следующими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — депонирована неполученная заработная плата;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 50 «Касса» — сданы депонированные суммы в банк;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 50 «Касса» — выплачена депонированная заработная плата; Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — списаны невостребованные депонированные суммы по истечении сроков исковой давности.

Субсчет 76-5 "НДС по неоплаченной продукции". Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 (п.3) суммы НДС не признаются доходами организаций при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Не смотря на то, что НДС еще не уплачен в бюджет, т.к. сумма продаж еще не поступила на счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетные счета», сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС. В случае, когда обязательность по уплате НДС возникает только по мере оплаты продукции покупателями до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76-5.

5. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

В бухгалтерском учете суммы долгов, не реальных для взыскания, согласно п. 11 ПБУ 10/99 признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. — Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности, в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

• в виде предварительной оплаты;

• в виде отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом о бухгалтерском учете, Положение ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются дующие формы:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
  Кроме того, в состав отчетности включаются пояснительная записка и ау-

диторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в бухгалтерском балансе (форма № 1);

- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности, т. е. остаток на начало и конец года — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной задолженности – более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строкам 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве. I
В течение 5 лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для

обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной

вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621—625.

По строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

По строке 622 отражается кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т. е. задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные кто состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

По строке 623 показывается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», т. е. задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69.

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования, и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»- для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

По строке 624 показывается величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 61 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке учитывается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что по данной строке также отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, т. е. за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видим платежей в бюджет:

• по налогу на прибыль организаций;

• по НДС;

• ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет)

• по транспортному налогу;

• по налогу на имущество;

• по НДФЛ;

• штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.
  Также по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам и налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в I разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строкам 230, 240.

По строке 625 указывается сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, т. е. прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Кроме того, по вышеуказанной строке пассива баланса учитываются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Таким образом, в строке 625 баланса отражаются остатки по кредиту счетов;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, т. е. остаток по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», образовавшийся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», т. е. задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете и счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решение о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), котором отражается информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и срокам возникновения;

— данные по движению видов задолженности.
Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Поэтому в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребовано либо погашение сумм задолженности.[13. c. 169]

ЧАСТЬ II. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Выписка из учетной политики ОАО «Исток» на 200Х год

1. Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н с изменениями) и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства».

2. Формирование информации о нематериальных активах, находящихся на балансе организации на праве собственности, должно базироваться на установленных ПБУ 14/2000 «Учет не материальных активов» (Приказ Минфина от 16.10.2000 г. № 91н).

3. Фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет 10 «Материалы» предназначен для учета материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости и учетным ценам, отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н).

4. Материалы списываются с кредита счета 10 по учетным ценам. Доведение

их стоимости до фактической себестоимости приобретения производится путем распределения учтенных отклонений по рассчитанному в Приложении 2 процентному соотношению.

4. Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся

согласно гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» (часть вторая от 05.08 2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями) в следующих размерах:

Пенсионный фонд РФ — 20%;

Фонды обязательного медицинского страхования — 2,8%;

Фонд социального страхования РФ — 3,2%;

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве — 1%.

Итого: 27%.

Предполагается, что все работники входят в штат организации и работают по трудовому договору.

6. Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг производств организуется непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без использования субсчета 25 счета «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств».

7. В целях равномерного включения расходов на проведение ремонтов основных средств в затраты на производство продукции создается резерв предстоящих расходов в соответствии с назначением и местом расположения основных средств.

8. Списание расходов вспомогательных производств производится ежемесячно следующим образом:

• первоочередному отражению подлежат расходы, произведенные в плановом порядке за счет резерва предстоящих расходов;

• оставшаяся часть расходов распределяется согласно себестоимости потребленных цехами и службами услуг и работ.

9. Оценка окончательного брака производится внесистемно по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.

10. Оценка незавершенного производства в основном производстве

определяется на основании данных инвентаризации и по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.

11.Затраты на производство учитываются в общей системе счетов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25, полностью списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, по окончании отчетного периода полностью списываются на счет 90 «Продажи».

12. Движение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам, в качестве которых используется плановая (нормативная) ограниченная себестоимость. К бухгалтерскому учету выпуск продукции принимается по фактической ограниченной производственной себестоимости. С этой целью для учета выпуска продукции и выявления отклонений фактической себестоимости от учетных цен применяется счет 40 «Выпуск продукции», который ежемесячно закрывается.

13. В состав полной себестоимости проданной продукции включаются: ограниченная плановая (нормативная) себестоимость, отклонения между фактической себестоимостью и учетными ценами выпущенной продукции, общехозяйственные (управленческие) расходы и общая сумма расходов на продажу.

14. Доходами организации признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету с момента отгрузки продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.

Остатки по счетам бухгалтерского учёта ОАО «Исток» на 1 марта 200Х года

Номер счета

Наименование счетов

Сумма

1

2

3

01

Основные средства

17 176 809

02

Амортизация основных средств

10 623 700

03

Доходные вложения в материальные ценности

470 301

04

Нематериальные активы

637 500

05

Амортизация нематериальных активов

191 250

07

Оборудование к установке

17 180

08

Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания

4 543 217

4 035 038

09

Отложенные налоговые активы

25 600

10

Материалы

896 910

14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

10 870

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

76 576

19

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

161 445

20

Основное производство

1 973 509

43

Готовая продукция

3 174 000

50

Касса

9 800

51

Расчетные счета

269 844

52

Валютные счета

1 753 940

57

Переводы в пути

57 760

58

Финансовые вложения

1 980 000

59

Резервы под обесценение финансовых вложений

336 000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

858 355

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

1 245 813

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

579 600

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

8 129 500

68

Расчеты по налогам и сборам

в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)

657 000

38 700

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

208 610

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

579 473

71

Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)

4 300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

54 544

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

-

76-1

Расчеты с разными дебиторами

17 846

76-2

Расчеты с разными кредиторами

581 100

77

Отложенные налоговые обязательства

13 800

80

Уставный капитал

5 900 000

81

Собственные акции (доли)

1 113 000

82

Резервный капитал

2 385 000

83

Добавочный капитал

2 650 600

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1 980 000

96

Резервы предстоящих расходов

101 256

97

Расходы будущих периодов

193 890

98

Доходы будущих периодов

106 370

Итого

71746268

Бухгалтерская справка

«Расшифровка состава себестоимости незавершённого производства и окончательного брака»

№ п/п

Название статей расхода

Незавершенное производство

Окончательно забракованная продукция

На начало месяца

На конец месяца

1

Материалы

865 748

452 774

1050

2

Основная и дополнительная заработная плата

374 900

170 400

670

3

Отчисления на социальные нужды

134 964

61 344

251

4

Общепроизводственные расходы

597 897

231 992

1001

Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость

1 973 509

916 510

2972

Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов

за март 2004года

№

п/п

Факты хозяйственной деятельности

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

Покупная цена

НДС

103 400

18 612

08

19

60

60

Итого:

122 012

2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:

Покупная цена

НДС

11 300

2 034

08

19

60

60

Итого

13 334

3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:

Основных средств (оборудования) –

стоимость услуг

НДС

8 300

1 494

08

19

76-2

76-2

Нематериальных активов –

стоимость услуг

НДС

1 100

198

08

19

76-2

76-2

Итого:

11 092

4

Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)

135 762

08

67

5

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):

по тарифу

НДС

4 300

774

08

19

76-2

76-2

Итого:

5 074

6

Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:

Сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания

НДС

4 980 000

896 400

08

19

60

60

Итого:

5 876 400

7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:

Сметная стоимость

НДС

4 000

720

08

19

60

60

Итого:

4 720

8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

Стоимость услуг

НДС

25 200

4 536

08

19

76-2

76-2

Итого:

29 736

9

Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить)

из них предназначены для:

эксплуатации в основном производстве (здание) –сумму определить

предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование)

эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)- сумму определить

9 804 179

9 176 000

(оп. 4+8+6+ ост. по 08 сч.)

508 179

120 000 (оп.1+3+5+7)

01

03

01

08

08

08

10

Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

Оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве

Объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах

Объектов административно-хозяйственной сферы

51 200

18 100

18 300

25

23

26

02

02

02

Итого:

Для целей налогообложения

87 600

90 000

11

Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств

45 770

Х

Х

12

Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей

9 150

02

01

13

Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить)

36 620

(опер.11-12)

91-2

01

14

Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)

67 376

76-1

91-1

15

Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить)

10 278

(67378 х 18 /118)

91-2

68

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:

Стоимость услуг

НДС

550

99

91-2

19

76-2

76-2

Итого:

649

17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

Цехах основного производства

Цехах вспомогательных производств

Общехозяйственных подразделениях

63 320

73 000

21 580

25

23

26

96

96

96

Итого:

157 900

18

Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)

12 400

(2+3= 11300+1100)

04

08

19

Начислена амортизация по нематериальным активам:

Применяемым в основном производстве

Используемым в административно-хозяйственной сфере

10 400

7 450

25

26

05

05

Итого:

17 850

20

Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

9 170

25

04

21

Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов

60 650

Х

Х

22

Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже

12 130

05

04

23

Списаны:

Остаточная стоимость НМА (сумму определить)

Расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС

Стоимость проданных НМА (включая НДС)

НДС по проданным нематериальным активам (суму определить)

48 520

(оп.21-22)

680

64 664

9 864 (64664х18

/118)

91-2

91-2

76-1

91-2

04

76-2

91-1

68

24

Поступили на расчетный счет суммы за:

Проданные НМА

Проданные объекты основных средств

64 664

67 378

51

51

76-1

76-1

Итого:

132 042

25

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251 000

51

66

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

Приобретенные объекты основных средств

Приобретенные нематериальные активы

Консультационные услуги

Транспортные услуги

Строительно-монтажные работы

Монтажные работы

Регистрацию прав

122 012

13 334

11 092

5 074

5 876 400

4 720

29 736

60

60

76-2

76-2

60

60

76-2

51

51

51

51

51

51

51

Итого:

6 062 368

27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

По оптовым ценам

НДС

1 071 000

192 780

15

19

60

60

Итого:

1 263 780

28

Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов

5 220

15

66

29

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:

По тарифам

НДС

53 550

9 639

15

19

76-2

76-2

Итого:

63 189

30

Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам

981 015

10

15

31

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

148 755

16

15

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:

Основного производства

Вспомогательных производств

Общепроизводственных подразделений

Общехозяйственных подразделений

Операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)

511 920

185 872

294 354

146 374

82 380

20

23

25

26

44

10

10

10

10

10

Итого:

1 220 900

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:

(опер.32х11,9989%)

Основного производства

Вспомогательных производств

Общепроизводственных подразделений

Общехозяйственных подразделений

По упаковке продукции

(суммы определить по приложению 3)

61 425

22 303

35 319

17 563

9 885

20

23

25

26

44

16

16

16

16

16

Итого

146 495

34

Списаны:

Стоимость проданных материалов по рыночным ценам

Стоимость проданных материалов по учетным ценам

Отклонения фактической себестоимости от учетной цены

(сумму определить по приложению 3)

80 055

58 900

7 067

(58 900 х11,9989%)

76-1

91-2

91-2

91-1

10

16

35

Начислен НДС по проданным материалам

12 212

91-2

68

36

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80 055

51

76-1

37

Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5 980

91-2

14

38

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:

Рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции

Производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств

Персоналу, включенному в сферу обслуживания производства

Работникам административно-хозяйственных подразделений

Сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции

Пособия по социальному страхованию и обеспечению

493 200

179 200

283 700

173 200

79 300

26 560

20

23

25

26

44

69

70

70

70

70

70

70

Итого:

1 235 160

39

Произведены удержания из заработной платы персонала:

Налог на доходы физических лиц

Налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год

По исполнительным документам

В возмещение материального ущерба

За окончательный брак

106 730

120 000

15 186

1 400

1 971

70

70

70

70

70

68

68

76-2

73

73

Итого:

245 287

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить): опер.38х27%

Производством продукции

Во вспомогательных производствах

В сфере обслуживания цехов основного производства

В сфере управления и обслуживания организации

В процессе сбыта (продаж) продукции

133 164

48 384

76 599

46 764

21 411

20

23

25

26

44

69

69

69

69

69

Итого:

326 322

41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

Заработной платы персоналу

Под отчет на хозяйственные нужды

580 000

20 000

50

50

51

51

Итого:

600 000

42

Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2006 г.

523 473

70

50

43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)

56 000

(579 473– 523 473)

70

76-2

44

Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23 000

71

50

45

Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков

783 940

50

62-2

46

Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить)

119 584

(783 940/ 118 х 18)

62-2

68

47

Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:

Выручка от продаж

Депонентские суммы (операция 43)

784 000

56 527

51

51

50

50

Итого (сумму определить):

840 527

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки):

Общепроизводственного назначения

Общехозяйственного назначения

По продаже продукции

1 840

15 742

7 158

25

26

44

71

71

71

Итого:

Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения -3 000

24 740

49

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 2006 г.

1 560

50

71

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки

1 000

73

71

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:

Цехов основного производства

Вспомогательных производств

Общехозяйственных подразделений

Служб, связанных со сбытом продукции

НДС по потребленным услугам

45 800

31 139

18 506

28 865

22 376

25

23

26

44

19

60

60

60

60

60

Итого:

146 686

52

Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе

Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения – 2 000

11 000

44

76-2

53

На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей

4 513 640

51

62-2

54

Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)

688 521

(4 513 640 / 118 х 18)

62-2

68

55

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51, 52)

146686

11 000

60

76-1

51

51

56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:

Цехах основного производства

Цехах вспомогательных производств

Общехозяйственным подразделениям

65 200

73 000

19 870

96

96

96

23

23

23

Итого:

158 070

57

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

Стоимость ремонтных работ

НДС по ремонтным работам

12 500

2 250

96

19

60

60

Итого:

14 750

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:

Цехами основного производства

Службами общехозяйственного назначения

379 751

20 177

25

26

23

23

Итого:

399 928

59

Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)

1 251 453

20

25

60

Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике)

2 972

28

20

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

Виновных лиц

Основного производства (сумму определить)

1 971

1 001

(оп.60-61)

73

20

28

28

62

Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6 200

10

20

63

Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7)

3 499 990

40

20

64

Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4 200 00

43

40

65

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 приложения 7)

- 700 010

90-2

40

66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС

8 106 718

62

90-1

67

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете

5 974 000

90-2

43

68

Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить) (операция 66)

(8 106 718/ 118 х 18)

1 236 618

90-3

68

69

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)

485 656

(Д-т сч.26.)

90-2

26

70

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)

239 999 (закрыть

счет 44)

90-2

44

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)

870 455 (сальдо счета 90)

90-9

99

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

Поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 27 и57)

Прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 16, 23 и 29)

Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов

Банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита

По долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка

1 278 530

64 518

31 000

19 000

150 762

60

76-2

76-2

66

67

51

51

51

51

51

Итого:

1 543 810

73

Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить в приложении 4)

1 156 641

68

19

74

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:

по ранее полученному беспроцентному векселю

за отгруженную продукцию

1 179 800

2 805 100

51

51

62

62

Итого:

3 984 900

75

Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток»

840 000

81

51

76

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров

900 000

76-1

81

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить)

Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)

60 000

(900 000 –

840 000)

900 000 (опер.76)

81

50

91-1

76-1

78

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в приложении 5)

81 426

91-9

99

79

Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года

800 000

84

75-2

80

Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

900 000

51

50

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6):

Постоянные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

1 200

33 159

1 435

99

68

09

68

77

68

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) – (операции 71 и 78) * 24%

Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (приложение 6)

228 451

197 927

Х

Х

83

Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4 288

68

09

84

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете

3 500

77

68

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

Бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)

Бюджету по налогу на доходы физических лиц

Бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить)

Внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу

117 060

245 780

158439

208 610

68

68

68

69

51

51

51

51

Итого (сумму определить):

729889

Главная книга

СЧЕТ 01 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

17176809

март

12

Списана сумма начисленной амортизации

9150

март

9

Приняты к бух. учету объекты ОС по первонач. стоимости

9296000

март

13

Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей

36620

Оборот

9296000

Оборот

45770

Сальдо на 01.04.200Х г.

26427039

СЧЕТ 02 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

12

Списана сумма начисленной амортизации по объектам ОС

9150

Сальдо на 01.03.200Хг.

10623700

март

10

Начислена линейным способом амортизация ОС

87600

Оборот

9150

Оборот

87600

Сальдо на 01.04.200Хг.

10702150

СЧЕТ 03 ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

470301

март

9

Приняты к бух. учету объекты ОС по первонач. стоимости

508179

Оборот

508179

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

978480

СЧЕТ 04 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

637500

март

22

Погашена сумма амортизации НМА

12130

март

18

Приняты к бух. учету НМА, приобретенные за плату

12400

март

23

Списана остаточная стоимость НМА

48520

Оборот

12400

Оборот

60650

Сальдо на 01.04.200Х г.

589250

СЧЕТ 05 АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

22

Погашена сумма амортизации НМА

12130

Сальдо на 01.03.200Хг.

191250

март

19

Начислена амортизация по НМА

17850

март

20

Начислена амортизация по НМА, находящихся в основном производстве

9170

Оборот

12130

Оборот

27020

Сальдо на 01.04.200Хг.

206140

СЧЕТ 07 ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

17180

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

17180

СЧЕТ 08 ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

4543217

март

9

Приняты к бух. учету объекты ОС по первонач. стоимости

9804179

март

1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам ОС

103400

март

18

Приняты к бух. учету НМА, приобретенные за плату, по первоначальной стоимости

12400

март

2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным НМА

11300

март

3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов

ОС

НМА

8300

1100

март

4

Отнесена в затраты на кап. строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты

135762

март

5

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных ОС

4300

март

6

Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда

4980000

март

7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию

4000

март

8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха

25200

Оборот

5273362

Оборот

9816579

Сальдо на 01.04.200Х г.

СЧЕТ 09 ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

25600

март

83

Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4288

март

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые активы

1435

Оборот

1435

Оборот

4288

Сальдо на 01.04.200Х г.

22747

СЧЕТ 10 МАТЕРИАЛЫ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

896910

март

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам

1220900

март

30

Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы

981015

март

34

Списана стоимость материалов по учетным ценам

58900

март

62

Оприходованы на склад отходы из основного производства

6200

Оборот

987215

Оборот

1279800

Сальдо на 01.04.200Х г.

604325

СЧЕТ 14 РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ

МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

10870

март

37

Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5980

Оборот

Оборот

5980

Сальдо на 01.04.200Хг.

16850

СЧЕТ 15 ЗАГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы по оптовым ценам

1071000

март

30

Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам

981015

март

28

Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бух. учету запасов

5220

март

31

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

148755

март

29

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций

53550

Оборот

1129770

Оборот

1129770

СЧЕТ 16 ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

76576

март

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат

146495

март

31

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

148755

март

34

Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены

7067

Оборот

987215

Оборот

153562

Сальдо на 01.04.200Х г.

71769

СЧЕТ 19 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО

ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

161445

март

73

Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам

1151912

март

1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам ОС: НДС

18612

март

2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным НМА: НДС

2034

март

3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов

НДС по ОС

НДС по НМА

1494

198

март

5

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных ОС: НДС

774

март

6

Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда

896400

март

7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию

720

март

8

НДС на расходы на регистрацию права собственности на здание цеха

4536

март

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги: НДС

99

март

27

НДС по акцептованным счетам поставщиков

192780

март

29

НДС по расходам по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций

9639

март

51

НДС по потребленным услугам

22376

март

57

НДс по ремонтным работам

2250

Оборот

1151912

Оборот

1151912

Сальдо на 01.04.200Х г.

161445

СЧЕТ 20 ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

1973509

март

60

Списана себестоимость окончательного брака

2972

март

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды основного производства

511920

март

62

Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6200

март

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат основного производства

61425

март

63

Отражена стоимость выпущенной из производства продукции по фактически ограниченной себестоимости

3499990

март

38

Начислены суммы зарплаты рабочим основного производства

493200

март

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции

133164

март

59

Списаны расходы по обслуживанию основного производства

1251453

март

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет основного производства

1001

Оборот

2452163

Оборот

3509162

Сальдо на 01.04.200Х г.

916510

СЧЕТ 23 ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

10

Начислена линейным способом амортизация ОС, используемых во вспомогательных производствах

18100

март

56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва

158070

март

17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС

73000

март

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств

399928

март

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды вспомогательных производств

185872

март

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат

22303

март

38

Начислены суммы зарплаты производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств

179200

март

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых во вспомогательных производствах

48384

март

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания вспомогательных производств

31139

Оборот

557998

Оборот

557998

СЧЕТ 25 ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

10

Начислена линейным способом амортизация ОС, находящихся в основном производстве

51200

март

59

Списаны расходы по обслуживанию основного производства

1251453

март

17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС

63320

март

19

Начислена амортизация по НМА, применяемым в основном производстве

10400

март

20

Начислена амортизация по НМА, находящихся в основном производстве

9170

март

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды общепроизводственных подразделений

294354

март

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат

35319

март

38

Начислены суммы зарплаты персоналу, включенному в сферу обслуживания производства

283700

март

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в сфере обслуживания цехов основного производства

76599

март

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общепроизводственного назначения

1840

март

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания цехов основного производства

45800

март

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящихся к потребленным услугам цехами основного производства

379751

Оборот

1251453

Оборот

1251453

СЧЕТ 26 ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

10

Начислена линейным способом амортизация ОС, находящихся в эксплуатации объектов административно-хозяйственной сферы

18300

март

69

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы

485656

март

17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС

21580

март

19

Начислена амортизация по НМА, используемым в административно-хозяйственной сфере

7450

март

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды общехозяйственных подразделений

146374

март

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат общехозяйственных подразделений

17563

март

38

Начислены суммы зарплаты работникам административно-хозяйственных подразделений

173200

март

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в сфере управления и обслуживания организации

46764

март

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общехозяйственного назначения

15742

март

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания общехозяйственных подразделений

18506

март

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящихся к потребленным услугам службами общехозяйственного назначения

20177

Оборот

485656

Оборот

485656

СЧЕТ 28 БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

60

Списана себестоимость окончательного брака

2972

март

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком

2972

Оборот

2972

Оборот

2972

СЧЕТ 40 ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

63

Отражена стоимость выпущенной из производства продукции по фактически ограниченной себестоимости

3499990

март

64

Принята к бух. учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4200000

март

65

Списана сумма выявленных отклонений

-700010

Оборот

3499990

Оборот

3499990

СЧЕТ 43 ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

31747000

март

67

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам

5974000

март

64

Принята к бух. учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4200000

Оборот

4200000

Оборот

5974000

Сальдо на 01.04.200Х г.

1400000

СЧЕТ 44 РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

32

Отпущены со склада материалы на нужды операций, связанных с продажей продукции

82380

март

70

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу

239999

март

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат по упаковке продукции

9885

март

38

Начислены суммы зарплаты сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции

79300

март

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в процессе сбыта продукции

21411

март

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами по продаже продукции

7158

март

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованных в процессе обслуживания служб, связанных со сбытом продукции

28865

март

52

Акцептованы счета-фактуры организации за оказанные услуги по рекламе

11000

Оборот

239999

Оборот

239999

СЧЕТ 50 КАССА

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

9800

март

42

Выдана персоналу зарплата за февраль

523473

март

41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу

600000

март

44

Выдано под отчет работникам сферы административно- хоз. управления

23000

март

45

Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от заказчиков

783940

март

47

Списаны из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы

840527

март

49

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет

1560

март

80

Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

900000

март

77

Погашена задолженность наличным путем

900000

Оборот

2285500

Оборот

2287000

Сальдо на 01.04.200Х г.

8300

СЧЕТ 51 РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

269844

март

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам

6062368

март

24

Поступили на расчетный счет суммы за проданные НМА и объекты ОС

132042

март

41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия

600000

март

25

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251000

март

55

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги

157686

март

36

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80055

март

72

Перечислены с расчетного счета средства в уменьшение задолженности

1543810

март

47

Списаны из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы

840527

март

75

Выкуплены у акционеров по безналичному расчету принадлежавшие им акции ОАО «Исток»

840000

март

53

На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей

4513640

март

85

Перечислены с расчетного счета средства в уменьшение задолженности

729889

март

74

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков

3984900

март

80

Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

900000

Оборот

10702164

Оборот

9933753

Сальдо на 01.04.200Х г.

1038255

СЧЕТ 52 ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

1753940

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

1753940

СЧЕТ 57 ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

57760

март

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

57760

СЧЕТ 58 ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

1980000

март

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

1980000

СЧЕТ 59 РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

336000

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

336000

СЧЕТ 60 РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

26

Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за приобретенные объекты ОС

122012

Сальдо на 01.03.200Хг.

858355

март

26

Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за приобретенные НМА

13334

март

1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам ОС

122012

март

26

Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за строительно-монтажные работы

5876400

март

2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным НМА

13334

март

26

Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам за монтажные работы

4720

март

6

Приняты по акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда

5876400

март

55

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги

146686

март

7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию

4720

март

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности поставщикам и подрядчикам

1278530

март

27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы

1263780

март

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги

146686

март

57

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту

14750

Оборот

7441682

Оборот

7441682

Сальдо на 01.04.200Хг.

853355

СЧЕТ 62 РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

1245813

март

45

Получены наличные денежные средства в виде авансов от покупателей и заказчиков

783940

март

46

Начислены суммы НДС с полученных авансов

119584

март

53

На расчетный счет зачислены авансы от покупателей

4513640

март

54

Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплат

688521

март

74

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков

3984900

март

66

Отгружена со склада покупателям готовая продукция

8106718

Оборот

8914823

Оборот

9282480

Сальдо на 01.04.200Х г.

878156

СЧЕТ 66 РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности банкам

19000

Сальдо на 01.03.200Хг.

579600

март

25

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251000

март

28

Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бух. учету запасов

5220

Оборот

19000

Оборот

256220

Сальдо на 01.04.200Хг.

816820

СЧЕТ67 РАСЧЕТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности банкам

150762

Сальдо на 01.03.200Хг.

8129500

март

4

Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты

135762

Оборот

150762

Оборот

135762

Сальдо на 01.04.200Хг.

8114500

СЧЕТ 68 РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

38700

Сальдо на 01.03.200Хг.

657000

март

73

Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсами услугам

1151912

март

15

Начислен НДС за проданные объекты ОС

10278

март

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые обязательства

33159

март

23

Списан НДС по проданным НМА

9864

март

83

Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4288

март

35

Начислен НДС по проданным материалам

12212

март

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности бюджету по НДС

117060

март

39

Произведены удержания из зарплаты персонала

226730

март

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности бюджету по НДФЛ

245780

март

46

Начислены суммы НДС с полученных авансов

119584

март

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности бюджету по налогу на прибыль

158439

март

54

Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплат

688521

март

68

Начислен НДС на отгруженную продукцию

1236618

март

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль постоянные налоговые обязательства

1200

март

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые активы

1435

март

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль

228451

март

84

Погашено отложенное налоговое обязательство

3500

Оборот

1710638

Оборот

2538393

Сальдо на 01.04.200Хг.

1446055

СЧЕТ 69 РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

38

Начислены пособия по социальному страхованию и обеспечению

26560

Сальдо на 01.03.200Хг.

208610

март

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности внебюджетным государственным фондам

208610

март

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников

326322

Оборот

235170

Оборот

326322

Сальдо на 01.04.200Хг.

299762

СЧЕТ 70 РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

39

Произведены удержания из заработной платы персонала

245287

Сальдо на 01.03.200Хг.

579473

март

42

Выдана персоналу заработная плата за февраль

523473

март

38

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда

1235160

март

43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы

56527

Оборот

825287

Оборот

1235160

Сальдо на 01.04.200Хг.

989346

СЧЕТ 71 РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

4300

март

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами

24740

март

44

Выдано под отчет работникам сферы административно- хоз. управления

23000

март

49

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет

1560

март

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки

1000

Оборот

23000

Оборот

27300

Сальдо на 01.04.200Х г.

СЧЕТ 73 РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

54544

март

39

Произведены удержания из заработной платы персонала в возмещение материального ущерба

1400

март

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки

1000

март

39

Произведены удержания из заработной платы персонала за окончательный брак

1971

март

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком за счет виновных лиц

1971

Оборот

2971

Оборот

3371

Сальдо на 01.04.200Х г.

54144

СЧЕТ 75 РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

79

Начислены дивиденды учредителям за счет нераспределенной прибыли

800000

Оборот

Оборот

800000

Сальдо на 01.04.200Хг.

800000

Счет 76-1 Расчеты с разными дебиторами

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

17846

март

24

Поступили на расчетный счет суммы за проданные НМА и объекты ОС

132042

март

14

Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС

67378

март

36

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80055

март

23

Списана стоимость проданных НМА

64664

март

77

Погашена задолженность наличным путем

900000

март

34

Списана стоимость проданных материалов

80055

март

76

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции

900000

Оборот

1112097

Оборот

1112097

Сальдо на 01.04.200Х г.

17846

Счет 76-2 Расчеты с разными кредиторами

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за консультационные услуги

11092

Сальдо на 01.03.200Хг.

581100

март

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за транспортные услуги

5074

март

3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов ОС, НМА

11092

март

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за регистрацию прав

29736

март

5

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных ОС

5074

март

55

Оплачены счета поставщиков за оказанные услуги

11000

март

8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха

29736

март

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности прочим кредиторам

64518

март

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС

649

март

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности разным кредиторам

31000

март

23

Списаны расходы по продаже, оплаченные посреднической организацией

680

март

29

Отражены расходы, возникшие в процессе заготовления материалов

63189

март

39

Произведены удержания из зарплаты персонала по исполнительным документам

15186

март

43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы

56572

март

52

Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе

11000

Оборот

152420

Оборот

193133

Сальдо на 01.04.200Хг.

621813

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

84

Погашено отложенное налоговое обязательство

3500

Сальдо на 01.03.200Хг.

13800

март

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые обязательства

33159

Оборот

3500

Оборот

33159

Сальдо на 01.04.200Хг.

43459

Счет 80 Уставный капитал

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

5900000

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

5900000

Счет 81 Собственные акции (доли)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

1113000

март

76

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции

900000

март

75

Выкуплены у акционеров принадлежавшие им акции ОАО «Исток»

840000

март

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения

60000

Оборот

900000

Оборот

900000

Сальдо на 01.04.200Х г.

Счет 82 Резервный капитал

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

2385000

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

2385000

Счет 83 Добавочный капитал

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

2650600

Оборот

825287

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

2650600

Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

79

Начислены дивиденды учредителям за счет нераспределенной прибыли

800000

Сальдо на 01.03.200Хг.

1980000

Оборот

800000

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

1180000

Счет 90-1 Выручка

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

март

66

Отгружена со склада готовая продукция

8106718

Оборот

3500

Оборот

8106718

Сальдо на 01.04.200Хг.

8106718

Счет 90-2 Себестоимость продаж

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

март

65

Списана сумма выявленных отклонений

-700010

март

67

Списана стоимость отгруженной продукции

5974000

март

69

Списаны общехозяйственные расходы

485656

март

70

Списаны расходы на продажу

239999

Оборот

5999645

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

5999646

Счет 90-3 Налог на добавленную стоимость

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

март

68

Начислен НДС на отгруженную продукцию

1236618

Оборот

1236618

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

1236618

Счет 90-9 Прибыль / убыток от продаж

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

март

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности

870455

Оборот

870455

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

870455

Счет 91-1Прочие доходы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

14

Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС

67378

март

23

Списана стоимость проданных НМА

64664

март

34

Списана стоимость проданных материалов

80055

март

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения

60000

Оборот

Оборот

272097

Сальдо на 01.04.200Хг.

272097

Счет 91-2 Прочие расходы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

13

Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи сих продажей

36620

март

15

Начислен НДС за проданные объекты ОС

10278

март

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги

550

март

23

Списана остаточная стоимость НМА

48520

март

23

Списаны расходы по продаже

680

март

23

Списан НДС по проданным НМА

9864

март

34

Списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам

58900

март

34

Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены

7067

март

35

Начислен НДС по проданным материалам

12212

март

37

Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5980

Оборот

190671

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

190671

Счет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

78

Отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности

81426

Оборот

81426

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

81426

Счет 96 Резервы предстоящих расходов

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва

158070

Сальдо на 01.03.200Хг.

101256

март

57

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов ОС

12500

март

17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС

157900

Оборот

170570

Оборот

157900

Сальдо на 01.04.200Хг.

88586

Счет 97 Расходы будущих периодов

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

193890

Оборот

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

193890

Счет 98 Доходы будущих периодов

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

106370

Оборот

825287

Оборот

Сальдо на 01.04.200Хг.

106370

Счет 99 Прибыли и убытки

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

март

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль постоянные налоговые обязательства

1200

март

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности

870455

март

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль

228451

март

78

Отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности

81426

Оборот

229651

Оборот

951881

Сальдо на 01.04.200Хг.

722230

Бухгалтерская справка

«Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств,

принятых в эксплуатацию в течение марта 200Х г.» (руб.)

№ п/п

Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта

Основание

Сумма

Здание производственного назначения

1

Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 200Хг. (табл.3)

4 035 038

2

Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца:

-стоимость строительно-монтажных работ (операция 6);

-затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4);

-расходы на регистрацию права собственности (операция 8).

4 980 000

135 762

25 200

Итого затрат за месяц

5 140 962

3

Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9)

9 176 000

Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств

1

Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1)

103 400

2

Стоимость монтажных работ (операция 7)

4 000

3

Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)

8 300

4

Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)

4 300

5

Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)

120 000

Бухгалтерская справка

«Расчет распределения отклонений фактической себестоимости

материалов от их учетной цены за март 200Х г.» (руб.)

№ п/п

Содержание

Стоимость материалов по учетным ценам

(счет 10)

Отклонения фактической себестоимости от учетных цен

(счет 16)

1

2

Остатки на начало месяца

Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 28-31)

896 910

76 576

981 015

148 755

3

4

Итого с остатком

Процент отклонений в стоимости материалов

1 877 925

225 331

11,9989%

5

Расход материалов за месяц (операции 33,35) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 34,35 ) - всего

1 279 800

153 562

6

7

8

9

10

11

В том числе:

на основное производство;

на обслуживание основного производства;

во вспомогательных производствах;

на нужды управления;

на упаковку и транспортировку продукции;

продажи материалов

511 920

61 425

185 872

22 303

294374

35319

146374

17563

82380

58900

58 900

7 067

12

13

Остатки на конец месяца

Итого расхода вместе с остатком на конец месяца

598 125

71 769

1 877 925

225 331

Расчет НДС,

подлежащего вычету из суммы начисленного налога (руб.)

№ п/п

Налоговые вычеты

Сумма

1

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику

 

 

и уплаченная им при приобретении материалов

 

 

(работ, услуг), подлежащая вычету:

 

 

а) по приобретенным материалам

192 780

 

б) по потребленным услугам

34364

 

в) по приобретенным ОС

20880

 

г) по приобретенным НМА

2232

 

д) по введенным в эксплуатацию ОС

901656

2

Общая сумма НДС, принимаемая к вычету

1151912

Бухгалтерская справка

«Расчет финансового результата от прочих видов деятельности» (руб.)

№ п/п

Показатели расчета

Доходы

Расходы

Результат

(+; -)

1

Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:

179743

152337

27406

основных средств (опер.14-17)

нематериальных активов (операция 24)

материалов (операция 35)

57 100

54 800

67 843

37 170

49 200

65 967

19 930

5 600

1 876

2

Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов)

-

-

-

3

Отчисления в оценочные резервы (операция 37)

-

5 980

-5 980

4

Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77)

60000

60000

5

Итого:

239 743

158 317

81 426

6

Финансовый результат (занести в операцию 78)

81 426

Бухгалтерская справка «Расчёт текущего налога на прибыль», руб.

№ п/п

Показатели

расчета

Сумма, учитываемая при определении прибыли

Ставка налога на прибыль

Налог на прибыль

Вид налогового актива или обязательства (к графе 3)

Дебет

Кредит

А

Б

1

2

3

В

Г

Д

1

Прибыль от продаж (операция 71)

счет 90

870 455

24%

Х

X

X

X

2

Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)

81 426

24%

Х

X

X

X

3

Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр.1 + стр.2)

951 881

24%

228451

УРНП

99

68

4

Увеличивается:

10980

2635

X

X

X

4.1

на величину непри-знаваемых коман-дировочных рас-ходов (операция 48)

3 000

24%

720

ПНО

99

68

4.2

на величину не признаваемых расходов по рекламе (операция 52)

2 000

24%

480

ПНО

99

68

4.3

на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (операция 37)

5 980

24%

1 435

ОНА

09

68

5

Уменьшается:

138162

33159

X

X

X

5.1

на проценты по долгосрочному кредиту, отнесенные на стоимость здания (операция 4)

135 762

24%

32 583

ОНО

68

77

5.2

на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начислений амортизации

(операция 10)

2 400

24%

576

ОНО

68

77

6

Итого налогооблагаемая прибыль

824 685

24%

197 924

ТНП

X

X

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе

и распределение издержек вспомогательных производств (руб.)

Но-

мер

сче-

та

С кредита счетов

Элементы затрат на производство

Распределение
затрат вспомо-
гатель-
ных
произ-
водств

Итого
после
распреде-
ления
затрат
вспомога-
тельного
производ-
ства

В дебет счетов

Мате-

риаль-

ные

затра-

ты

10, 16

Затра-

ты на оплату труда

70

Отчис-

ления на социаль-

ные

нужды

69

Амор-

тизаци

оные

Отчис-

ления

02

Про-

чие

затраты

05, 28

60, 71

76, 96

и т.д.

Итого
затрат
на
произ-
водство

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

8

20

Основное
производ-

Ство

573 345

493 200

133 164

-

1 001

1200710

-

1 196 737

10

Стоимость
возвратных
отходов

(6200)

-

-

-

-

(6 200)

-

(6 200)

23

Вспомога-
тельные
производ-
ства

208 175

179 200

48 384

18 100

104 139

557 998

-

-

25

Общепроиз
водствен-
ные рас-
ходы

329 673

283 700

76 599

51 200

130 530

871 702

379 751

1 251 453

26

Общехо-
зяйствен-
ные расходы

163 397

173 200

46 764

18 300

63 278

465 479

20 177

485656

44

Расходы
на продажу

92 265

79 300

21 411

-

47 023

239 999

-

239 999

28

Брак в
производ-
стве

(1050)

(670)

(251)

-

(1001)

(2972)

-

(2972)

96

Резервы
предстоя-
щих расхо-
дов

-

-

-

-

(158070)

(158070)

-

-

Всего:

1360145

1207930

326071

87600

186 900

3 168 646

X

3 168 646

Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости

Показатели

расчета

Статьи расхода

Итого

Мате-
риалы

Основная
и допол-
нитель-
ная зара-
ботная
плата

Отчис-
ления
на соци-
альные
нужды

Общепро-
изводст-
венные
расходы

Потери
от брака

Аморти-
зацион-
ные отчис-
ления
НМА

А

1

2

3

4

5

6

7

Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»)

573 345

493 200

133 164

1 251 453

1 001

-

2 452 163

Исключаются:

7250

670

251

1001

9172

стоимость ценных отходов

6 200

-

-

-

-

-

6 200

себестоимость окончательного брака

1 050

670

251

1 001

-

-

2 972

Остатки незавершенного производства:

на начало месяца

865 748

374 900

134 964

597 897

-

-

1 973 509

на конец месяца

452 774

170 400

61 344

231 992

-

-

916 510

Фактическая себестоимость выпуска продукции

979 074

697 030

206 553

1 616 357

1 001

134 090

3 349 999

Часть 3. Расчет фактической себестоимости проданной продукции

№ п/п

Показатели расчета

Сумма

1

Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 62)

3 499 990

2

Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 63)

4 200 000

3

Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 64)

(700 010)

4

Учетная стоимость проданной продукции (операция 66)

5 974 000

5

Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 68)

485 656

6

Расходы на продажу (операция 69)

239 999

Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции

5 999 645

Оборотно-сальдовая ведомость за март

№

Название

Начальное сальдо

Обороты

Конечное сальдо

счёта

счёта

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

01

Основные средства

17176809

-

9296000

45770

26427039

-

02

Амортизация основных средств

-

10623700

9150

87600

-

10702150

03

Доходные вложения в материальные ценности

470301

-

508179

-

978480

-

04

Нематериальные активы

637 500

-

12400

60650

589250

-

05

Амортизация нематериальных активов

-

191250

12130

27020

-

206140

07

Оборудование к установке

17180

-

-

-

17180

-

08

Вложения во внеоборотные активы

4543217

-

5273362

9816579

-

-

09

Отложенные налоговые активы

25600

-

1435

4288

22747

-

10

Материалы

896910

-

987215

1279800

604325

-

14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

-

10870

-

5980

-

16850

15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

-

-

1129770

1129770

-

-

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

76576

-

148755

153562

71769

-

19

НДС по приобретённым ценностям

161445

-

1151912

1151912

161445

-

20

Основное производство

1973509

-

2452163

3509162

916510

-

23

Вспомогательные производства

-

-

557998

557998

-

-

25

Общепроизводственные расходы

-

-

1251453

1251453

-

-

26

Общехозяйственные расходы

-

-

485656

485656

-

-

28

Брак в производстве

-

-

2972

2972

-

-

40

Выпуск продукции (работ, услуг)

-

-

3499990

3499990

-

-

43

Готовая продукция

3174000

-

4200000

5974000

1400000

-

44

Расходы на продажу

-

-

239999

239999

-

-

50

Касса

9800

-

2285500

2287000

8300

-

51

Расчётные счета

269844

-

10702164

9933753

1038255

-

52

Валютные счета

1753940

-

-

-

1753940

-

57

Переводы в пути

57760

-

-

-

57760

-

58

Финансовые вложения

1980000

-

-

-

1980000

-

59

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

-

336000

-

-

-

336000

60

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

-

858355

7441682

7441682

-

858355

62

Расчеты ты с покупателями и заказчиками

1245813

-

8914823

9282480

878156

-

66

Расчёты по краткосрочным кредитам и займам

-

579600

19000

256220

-

816820

67

Расчёты по долгосрочным кредитам и займам

-

8129500

150762

135762

-

8114500

68

Расчёты по налогам и сборам

38700

657000

1710638

2538393

-

1446055

69

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению

-

208610

235170

326322

-

299762

70

Расчёты с персоналом по оплате труда

-

579473

825287

1235160

-

989346

71

Расчеты с подотчётными лицами

4300

-

23000

27300

-

-

73

Расчёты с персоналом по прочим операциям

54544

-

2971

3371

54144

-

75

Расчёты с учредителями

-

-

-

800000

-

800000

76-1

Расчёты с различными дебиторами

17846

-

1112097

1112097

17846

-

76-2

Расчёты с различными кредиторами

-

581100

152420

193133

-

621813

77

Отложенные налоговые обязательства

-

13800

3500

33159

-

43459

80

Уставный капитал

-

5900000

-

-

-

5900000

81

Собственные акции (доли)

1113000

-

900000

900000

1113000

-

82

Резервный капитал

-

2385000

-

-

-

2385000

83

Добавочный капитал

-

2650600

-

-

-

2650600

84

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

-

1980000

800000

-

-

1180000

90-1

Выручка

-

-

-

8106718

-

8106718

90-2

Себестоимость продаж

-

-

5999645

-

5999645

-

90-3

Налог на добавленную стоимость

-

-

1236618

-

1236618

-

90-9

Прибыль/убыток от продаж

-

-

870455

-

870455

-

91-1

Прочие доходы

-

-

-

272 097

-

272097

91-2

Прочие расходы

-

-

190671

-

190671

-

91-9

Сальдо прочих доходов и расходов

-

-

81426

-

81426

-

96

Резервы предстоящих расходов

-

101256

170570

157900

-

88586

97

Расходы будущих периодов

193890

-

-

-

193890

-

98

Доходы будущих периодов

-

106370

-

-

-

106370

99

Прибыли и убытки

-

-

229 651

951881

-

722230

Итого

35892484

35892484

75278589

75278589

46662851

46662851

Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»

На 31 марта 200Х года.

АКТИВ

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

446250 

383110

Основные средства

120

6553109 

15724889

Незавершенное строительство

130

4560397

17180

Доходные вложения в материальные ценности

135

 470301

978480

Долгосрочные финансовые вложения

140

1644000

1644000

Отложенные налоговые активы

145

25600

22747

Прочие внеоборотные активы

150

-

-

Итого по разделу I

190

13699657

18770406

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

6304015

3169644

В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

962616

659244

животные на выращивании и откорме

212

-

-

затраты в незавершенном производстве

213

1973509

916510

готовая продукция и товары для перепродажи

214

3174000

1400000

товары отгруженные

215

-

-

расходы будущих периодов

216

193890

193890

прочие запасы и затраты

217

-

-

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

161445

161445

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

-

-

в том числе покупатели и заказчики

231

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

1361203

950146

в том числе покупатели и заказчики

241

1245813

878156

Краткосрочные финансовые вложения

250

-

-

Денежные средства

260

2091344

2858255

Прочие оборотные активы

270

-

-

Итого по разделу II

290

9918007

7139490

БАЛАНС

300

23 617 664

25909896

ПАССИВ

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

5900000

5900000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

(1113000)

(1113000)

Добавочный капитал

420

2650600

2650600

Резервный капитал

430

2385000

2385000

В том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

-

-

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

2385000

2385000

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

1980000

1902230

Итого по разделу III

490

11802600

11724830

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

11802600

Займы и кредиты

510

8129500

8114500

Отложенные налоговые обязательства

515

13800

43459

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

Итого по разделу IV

590

8143300

8157959

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

579600

816820

Кредиторская задолженность

620

2884538

4215331

В том числе:

поставщики и подрядчики

621

858355

858355

задолженность перед персоналом организации

622

579473

989346

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

208610

299762

задолженность по налогам и сборам

624

657000

1446055

прочие кредиторы

625

581100

621813

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630

-

800000

Доходы будущих периодов

640

106370

106370

Резервы предстоящих расходов

650

101256

88586

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

-

Итого по разделу V

690

3671764

6027107

БАЛАНС

700

23 617 664

25909896

Заключение

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.

Основными задачами учета расчетов являются:

1. своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

2.контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;

3. контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;

4. своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Поэтому в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребовано либо погашение сумм задолженности.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: ГроссМедиа, 2008.-

96 с.

6. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

8. Гомола А. И. Бухгалтерский учет: Учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. завед. / А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, С. В. Кириллов. – М.: Издательский центр «Академия», 2004. – 384 с.

9. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. – 368 с.

10. Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для студентов / И. П. Камышанов, А. П. камышанов. – 4-е изд., испр., - Москва: Омега-Л, 2007 – 591 с.

11. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Инфра-М, 2007. –

592 с. (Высшее образование)

12. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н. Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2006. – 480 с.

13. Списание дебиторской и кредиторской задолженности: практическое руководство / Под общ. Ред. Ю. Л. Фадеева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2008. – 192 с.

14. Щадилова С. Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. – 576 с.