Национальный Открытый Институт России г. Санкт-Петербург

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

Анализ объема производства и реализации продукции

Дисциплина

Комплексный экономический анализ финансовой деятельности

Санкт-Петербург

2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Часть I. Теоретические основы анализа объема производства и реализации продукции

1.1 Цели и задачи анализа объема производства и реализации продукции

Часть II. Методы исследования анализа объема производства и реализации продукции на примере предприятия ООО «…».

2.1 Анализ динамики и выполнения плана по выпуску и реализации продукции

2.2 Анализ ассортимента и структуры продукции

2.3 Анализ качества произведенной продукции

2.4 Анализ ритмичности работы предприятия

2.5 Анализ факторов и резервов увеличения объема производства и реализации продукции

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Экономический анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему знаний, связанную с исследованием взаимозависимости экономических явлений, выявлением положительных и отрицательных факторов и измерением степени их влияния, резервов, упущенных выгод, изучением тенденций и закономерностей в деятельности организаций.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы коммерческих организаций, их социально-экономическая эффективность и конечные экономические и финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.

Производственная программа является результатом согласования следующих целей фирмы:

- получение максимальной прибыли;

- учет реальных финансовых и иных ресурсных возможностей;

- полное удовлетворение потребностей рынка сбыта;

- максимальное снижение производственных затрат, оптимальное использование производственной мощности организации.

Первоначальное значение слова предприятие: «Задуманное, предпринятое кем-либо дело» – такое определение дано в толковом словаре русского языка С.Ожегова. Три фактора производства (Труд, Земля, Капитал), как минимум, нужны для того, чтобы предприятие работало нормально, и получало бы при этом нормальную прибыль. В этом случае говорят: «предприятие держится на плаву». Для получения прибыли необходимо разработать производственную программу, где следует учесть сроки и объемы поставок продукции на рынок и равномерную загрузку производственных мощностей. Соответственно на основании производственной программы должны быть сформированы все разделы комплексного плана предприятия.

Темпы роста объема производства товаров, повышение их качества непосредственно влияют на величину затрат, прибыль и рентабельность. Анализ выпуска товаров включает оценку выполнения плана и динамики производства и продаж, определение влияния различных факторов на изменение величины этих показателей, выявление внутрихозяйственных резервов увеличения производства и продаж, разработку мероприятий по выявлению резервов и их освоению. Важную роль здесь играет выполнение контрактов на поставку товаров, так как это гарантирует сбыт продукции и своевременную оплату.

Повышение качества обеспечивает устойчивые позиции на рынке. Высокий уровень качества товаров способствует повышению спроса, увеличению прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен. В настоящее время предприятия самостоятельно планируют свою деятельность и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. Важным показателем деятельности предприятий является качество продукции, повышение качества обеспечивает устойчивые позиции на рынке. Высокий уровень качества товаров способствует повышению спроса, увеличению прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Часть I. Теоретические и методологические основы анализа объема производства и реализации продукции

1.1 Задачи и цели анализа объема производства и реализации продукции

Производственная организация – это пространственно-временная структура производственных факторов, которая обеспечивает их взаимодействие для получения максимальных результатов в самое короткое время и при минимальных затратах факторов производства.

Рис 1.

Объем производства и реализации продукции в целом и по ассортименту

Объекты анализа

Качество продукции

Структура производства и реализации продукции

Ритмичность производства и реализации продукции

Ориентиры для деятельности любой организации задают ее планы: план производства и реализации продукции. Формирование разделов производственной программы осуществляется с применением балансового метода. Организации самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями товаров и поставщиками и определяют перспективы развития. Объем производства и продаж товаров являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства товаров. Итоговые показатели плана по производству товаров нужны для анализа потребности в ресурсах для производства и технологической оснастки, общего объема выпуска товаров, темпов роста выпуска и динамики производительности труда, материалоемкости и энергоемкости продукции, фондоотдачи, объемов продаж и других показателей.

Задачи анализа объема производства и реализации продукции:

1) оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

2) определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

3) выявление резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

4) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Полезными источниками информации для анализа являются: бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, данные текущего бухгалтерского и статистического учета и отчетности, журналы ордера, карточки складского учета и др. При анализе производства товаров могут применяться натуральные, условно-натуральные и стоимостные показатели. Последний показатель считается более предпочтительным. Важным вопросом является сопоставимость цен. В международном учетном стандарте IASC №15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» нашли отражение две основные концепции.

Первая соответствует «Методике оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной стоимости» и ориентирована на общий индекс инфляции национальной валюты. В ходе анализа динамики объема производства необходимо произвести корректировку на общий индекс инфляции национальной валюты – коэффициент-дефлятор. Он соответствует индексу изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в текущем году относительно базового года. Коэффициент – дефлятор в Российской Федерации на предстоящий год устанавливается Правительством РФ и публикуется в средствах массовой информации. При сопоставлении стоимостных экономических показателей за различные годы, значение каждого из них умножается на значение коэффициента-дефлятора соответствующего года.

Вторая концепция лежит в основе «Методики переоценки объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость». Она ориентирована на применение индивидуальных индексов цен на товар или товарную группу. При этом могут применяться следующие способы:

- пересчета объема производства товаров за отчетный год по ценам аналогичных товаров базисного периода (по относительно небольшой номенклатуре выпускаемых товаров);

- корректировки на агрегатный индекс изменения цен (Jц) по группе однородных товаров (работ, услуг) или по отрасли в целом:

Jц = ∑ Q_{1 *} Р₀ / Q_{0 *} Р₀, (1.1)

где Q₁ – объем выпуска товаров в отчетном периоде в натуральном выражении;

Q₀ – объем выпуска товаров в базисном периоде в натуральном выражении;

Р₀ – цена единицы товара в базисном периоде.

Тогда сопоставимый с базисным фактический объем выпуска товара в стоимостном выражении (V₁^ЦБ) рассчитывается по формуле:

V₁^ЦБ = V₁ /Jц , ( 1.2)

где V₁ – фактический объем выпускаемых товаров в стоимостном выражении.

С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу. Товар может быть продан по оптовым, розничным и договорным ценам. Оптовые цены устанавливаются на уровне розничных за минусом торговых, сбытовых скидок с учетом местонахождения данной организации. Основной целью анализа объема производства является получение максимальной прибыли от реализации продукции.

Как заметил П. Дракер, известный американский экономист, «результатом бизнеса должен являться удовлетворенный клиент, внутри же предприятия существуют лишь затраты».

Для удовлетворения самых разнообразных потребностей потребителей, средние и крупные предприятия организуют сеть фирменных магазинов, или заключают договора с оптовыми покупателями, длительные и на большие объемы поставок. Руководители малых предприятий считают серьезным достижением заключение длительного контракта с крупным предприятием или большое количество постоянных клиентов. Для сохранения завоеванных позиций требуется соблюдение жестких условий: выполнение поставок в сроки, поддержание уровня качества продукции (работ, услуг). Предприятие всегда должно быть готово к изменению ассортимента выпускаемой продукции, расширения номенклатуры предлагаемых изделий.

Темпы роста объема производства товаров влияют на величину затрат, прибыль и рентабельность. Анализ выпуска товаров включает оценку выполнения плана и динамики производства и продаж, выявление резервов увеличения производства и продаж, разработку мероприятий по выявлению резервов и их освоению. Особенно важную роль здесь играет выполнение контрактов на поставку товаров. Анализ ассортимента производимых товаров состоит в основном в установлении параметров — распространенности, однородности, степени устаревания. Расширение ассортимента является для предприятия средством привлечения заказчиков с различными потребностями.

Источниками информации для проведения анализа объема производства и реализации продукции на исследуемом предприятии служат формы статистической и бухгалтерской отчетности (информация по счетам разделов III и IV плана счетов), а также данные бухгалтерского учета о производстве продукции отдельными цехами, о поступлении на склад и реализации готовой продукции и др. При анализе выполнения плана производства и реализации продукции отдельными участками необходимую информацию можно получить из бизнес-планов предприятия, планов производственных участков, отчетов о работе цехов, данных бухгалтерского учета.

Часть II. Методы исследования объема производства и реализации продукции на примере предприятия ООО «…»

2.1 Анализ динамики и выполнения плана по выпуску и реализации продукции

Объем производства и продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) – это основные показатели, характеризующие деятельность организации, анализ этих показателей имеет большое значение для оценки его деятельности как на этапе планирования производства и продаж, так и выполнения планов.

По степени готовности продукция подразделяется следующим образом:

• валовая продукция, т.е. продукция всех видов и качества вне зависимости от степени ее готовности. Показатель валовой продукции, характеризует общий объем производства.

• готовая продукция, прошедшая все стадии обработки, которая сдана на склад и снабжена сдаточной документацией;

• реализованная продукция (проданный товар) – это отгруженная заказчику, принятая им и оплаченная продукция предприятия, денежные средства за которую поступили на расчетный счет поставщика.

Анализ объема производства и продаж начинают с изучения его динамики, расчета индексов роста и прироста. В процессе анализа фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих периодов, при этом проводится полный сравнительный вертикальный и горизонтальный анализ, т.е. рассчитывается процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от показателей периода, принятого за базисный. Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода:

Тб=V_i / V₀ * 100%, (1.2)

цепные – относительно предыдущего периода:

Тц= V_i / V₁ * 100%. (1.3)

где V_i-1, V_i – объем производства товаров в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом периоде соответственно;

Vо - объем производства товаров за период, принятый за базу сравнения.

На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста Tср и прироста Тпр данных показателей по среднеарифметической Т_сра или среднегеометрической Т_срг взвешенной:

, (1.5.)

, (1.6)

Т_пр = Т_ср – 100 . (1.7)

Таблица 1.

Анализ темпов роста производства и продажи товаров в сопоставимых ценах ООО «Смарт».

Годы

Объем

производства,

тыс.руб.

Темпы роста, %

Объем

продаж,

тыс.руб.

Темпы роста, %

базисные

цепные

базисные

цепные

2007

390095

100,00

100,00

463081

100,00

100,00

2008

452973

116,12

116,12

563089

124,60

124,60

2009

717315

153,20

131,37

701605

142,05

113,84

Анализируя данные таблицы видно, что объем производства увеличился на 53,2%, а объем продаж на 42,05%. Цепные темпы роста показывают, что в 2008 году объем производства увеличился относительно предыдущего года на 16,12%, а в 2009 году на 31,37% относительно 2008 года. Наглядно эти процессы представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Динамика производства и продажи товаров

Цепные темпы роста объема продаж показывают, что рост составлял 24,6% и 13,84% по годам соответственно.

Таблица 2.

Анализ роста и прироста производства и продаж товаров, %

Из данных таблицы следует, что среднегодовое значение цепных темпов роста продаж ниже на 3,67%, чем производства продукции, наблюдаются неравномерность изменения показателей по годам(темп роста производства товаров в 2008 году составил 18%, а продаж – 25%, в то время как в 2009 году - 33% и 15% соответственно). Среднеарифметическое значение также показывает превышение темпов роста объема производства над темпами роста объемов продаж на 3,67 %. Объем продаж возрастал, при падении темпов роста, предприятие в 2008 году не удержало превышение объемов продаж над объемом производства товаров. Вывод следующий: у предприятия проблемы в маркетинговой сфере.

Продажа товаров является связующим звеном между производителем и потребителем. От спроса на товары зависят объем производства и объем продаж. Объем продаж в плане определяется как стоимость товаров, предназначенных к поставке и подлежащих оплате в плановом периоде: готовых изделий, полуфабрикатов собственного производства, работ промышленного характера, которые предназначены для продажи на сторону.

Анализ продажи товаров проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.

Пример схемы анализа продаж товаров приведен в таблице 3.

Таблица 3.

Анализ соотношения планового и фактического объема производства

и продаж товаров в сопоставимых ценах 2009г.

Вид

товара

Объем производства, тыс.руб.

Объем продаж, тыс.руб.

план

факт

отклонение

(+, -)

в %

к плану

план

факт

отклонение

(+, -)

в %

к плану

А

335218

432600

97382

129,05

400211

434817

34606

108,65

Б

113984

131394

17410

115,27

122331

132211

9880

108,08

В

59184

73362

14178

123,96

63538

64599

1061

101,67

Г

39195

51325

12130

130,95

40921

42797

1876

104,58

Д

17297

22609

5312

130,71

20233

22102

1869

109,24

Е

5853

5246

-607

89,63

5000

5879

879

117,58

Итого:

570731

716536

145805

119,93

652234

702405

50171

108,30

Вывод: организация успешно справляется с планами производства и продаж, кроме отклонения от плана производства товара Е в сторону снижения на 607 тыс.руб. Перевыполнение плана производства на 19,93% не подкрепляется соответствующим перевыполнением плана по продажам, которое составляет лишь 8,30%. Руководству предприятия следует обратить внимание на повышение обоснованности планирования производства и продаж. Пример анализа выполнения плана по производству продукции приведен в таблице 4, где представлены показатели по каждому виду товара.

Таблица 4.

Анализ выполнения плана по производству продукции в сопоставимых ценах 2009 года.

Вид

товара

Объем производства товаров, тыс. руб.

Изменение плана производства отчетного года относительно плана прошлого года

Изменение фактического объема производства в отчетном году

прошлый год

отчетный год

относительно плана

относительно прошлого года

план

факт

план

факт

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

А

261230

276463

337218

433600

75988

129,09

96382

128,58

157137

156,84

Б

97520

101356

114834

131384

15414

117,55

17440

115,31

30018

129,62

В

36570

40097

59184

73362

22614

161,84

14178

123,96

33265

182,96

Г

14520

15991

17297

22609

2777

119,13

5312

130,71

6618

141,39

Д

21220

24228

39184

51375

17975

187,51

12130

132,75

27097

211,84

Е

3600

3820

5833

5146

2233

162,03

-725

89,52

1326

134,71

Итого:

434660

461955

572661

717416

137001

131,45

144754

124,38

255461

155,30

Анализ выполнения плана производства и продаж товаров проводится как в целях оценки качества планирования, так и для контроля плановой дисциплины, т.е. способности организации выполнять плановые показатели. Из данных предыдущей таблицы следует, что организация наращивает объем производства всех видов товаров. Наблюдается значительное отклонение планов производства отчетного и предыдущего года от 117,55% до 187,51% для разных видов товаров. Выявлено существенное отличие фактического объема производства от планового как в предыдущем году, так и отчетном. Отклонения фактического объема производства от планового в отчетном году изменяются от 132,75% до 89,52%. Отклонение итогового показателя составляет 124,38%. Выводы: присутствуют ошибки планирования в сторону занижения планов производства и нарушение плановой дисциплины. По товару Е в предыдущем году план был перевыполнен, и в отчетном году был запланирован объем производства, составляющий 162,03% от плана предыдущего года. Этот показатель является завышенным, и план был недовыполнен в отчетном году на 725 тыс.руб., т.е. на 13,54%.

Для определения объема валовой продукции i-го периода в ценах базисного периода, нужно его величину разделить на произведение индексов цен за n предыдущих периодов. Динамику продукции характеризуют следующие показатели: абсолютный прирост, темп роста, темп прироста и абсолютный размер 1 % прироста. На основе полученных данных можно рассчитать по среднегеометрической среднегодовые темпы роста (Тр ) и прироста (Тпр ):

Тр=^n-1√ ⁿ_{П Трi} (1.8)

i=1

Тпр = Тр −1 (1.9)

Выполнение плана по производству и реализации продукции характеризуют абсолютное отклонение от плана и % его выполнения. На величину выпуска продукции влияет ряд факторов. Производственные факторы: численность работников и их квалификация, производительность труда, обеспеченность средствами труда, предметами труда, использование оборудования, сырья и материалов, организация производства, внедрение новой техники. Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции составляется баланс товарной продукции по себестоимости и по отпускным ценам. Балансовое уравнение имеет вид:

РП = ГПзап.I + ВП - ГПзап.II ,

где РП - объем реализованной продукции;

ГПзап.I, ГПзап.II - запасы готовой продукции на начало и конец периода;

ВП - объем выпуска продукции за период.

Анализ реализации продукции связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия несет уменьшение прибыли, штрафные санкции, оно может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

При анализе определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом по предприятию, по отдельным потребителям и видам продукции, анализируются причины недовыполнения плана и производится оценка деятельности по выполнению договорных обязательств (Таблица 5.).

Таблица 5.

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за июнь 2009 года, млн. руб.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением раз-ности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам () и его недовыполнением () на плановый объем ():

или 90% (1.10)

Из табл. 5. видно, что за июнь месяц 2009 года недопоставлено продукции по договорам на сумму 800 млн. руб., или на 10 %, а в целом за год - на 5 %.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.

2.2 Анализ ассортимента и структуры продукции

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать спрос на данные виды продукции и эффективное использование различных ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

• определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

• оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой продукции;

• зучение жизненного цикла изделий и внедрению новых совершенных видов продукции и изъятие морально устаревших изделий;

• оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Увеличение объема производства по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры. Выполнить план по структуре — значит сохранить в фактическом выпуске продукции соотношения отдельных ее видов запланированные. При увеличении удельного веса более дорогой продукции объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки (табл. 6.):

(1.11)

(1.12)

(1.13)

где V _ф.общ.-объем выпуска, УД –удельный вес.

Таблица 6.

Анализ структуры товарной продукции ООО «…»

Изделие

Оптовая

цена

за 1 уп, тыс. руб.

Объем

производства продукции,

уп.

Товарная продукция в ценах плана,

млн. руб.

Изменение товарной продукции за счет структуры, млн. руб.

план

факт

план

Фактически

при плановой

структуре

факт

А

Б

В

Г

5000

8000

7500

7500

5760

5600

2750

1920

5040

5544

3188

2698

28800

44800

20625

14400

29550

34 475

19 700

14775

25200

44352

23910

20235

-4350

+9877

+4210

+5460

Итого

-

16030

16350

108625

98500

113697

+15197

Данные пятой графы получены умножением показателя четвертой графы по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в условно-натуральных единицах ():

= 16 470 / 16 030 = 1,027449.

При условии, что план производства был перевыполнен на 102,7 % по всем видам продукции и запланированная структура не изменилась, то общий объем производства в ценах плана составил бы 98 500 млн. руб. При фактической структуре он выше на 2450 млн. руб., значит увеличилась доля более дорогой продукции. Результат можно получить и более простым способом - способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных () и условно-натуральных показателей () умножим на запланированный выпуск валовой продукции в стоимостном выражении):

(1.14)

(1,05 - 1,027449) х 98500 млн. руб. = +2450 млн. руб.

Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно вычислить с помощью средневзвешенных цен, если продукция однородная. Нужно определить средневзвешенную цену при фактической структуре продукции, затем при плановой и разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции в условно-натуральном выражении:

(1.15)

6231 тыс. руб.

6081 тыс. руб.

+150 тыс. руб. х 16350 = +2450 млн. руб.

Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки (табл. 7.). Приведенные данные показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от ее реализации увеличилась на 2275 млн. руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий С и D в общем объеме продаж.

Таблица 7.

Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки

Изделие

Оптовая цена 1 уп, млн. руб.

Объем реализации продукции, уп.

Выручка по плановым ценам, млн. руб.

Изменение выручки за счет структуры продукции, млн. руб.

план

факт

план

Факт при план структуре

факт

A

B

C

D

5,0

6,0

7,0

7,5

5700

5600

2700

1900

4850

5300

3050

2560

28500

33600

18900

14250

28250

33305

18735

14035

24250

31800

21350

19200

-4000

-1505

+2615

+5165

Итого

-

15900

15760

95250

94325

96600

+2275

2.3 Анализ качества произведенной продукции

Качество продукции является важным показателем деятельности промышленных предприятий, высокий его уровень способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения: удельный вес новой продукции в общем ее выпуске, удельный вес продукции высшей категории качества, средневзвешенный балл продукции, средний коэффициент сортности. Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

1.) полезность (содержание белка в продуктах питания, жирность молока);

2.) надежность (долговечность);

3.) технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

4.) эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и др. Одна из первых задач анализа качества произведенной продукции - изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

Таблица 8.

Анализ обобщающих показателей качества продукции

Показатель

Прошлый год

Отчетный год

план

факт

средневзвешенный балл качества продукции

удельный вес, %

продукции высшей категории качества

экспортируемой продукции забракованной продукции

потери от брака, млн. руб.

0,78

75

12,5

0,57

0,20

410

0,83

77

15,6

0,45

0,15

310

0,81

79

15,7

0,58

0,10

370

Как видно из 8 таблицы за отчетный год на предприятии проделана огромная работа по улучшению качества продукции и повышению ее конкурентоспособ-ности, об этом свидетельствует увеличение удельного веса продукции хороше-го качества и экспортируемой продукции. При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем объеме продук-ции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества - с данными прошлых периодов.

Средний коэффициент сортности можно определить двумя способами: отношением количества продукции I сорта к общему количеству; отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции 1 сорта (табл. 9):

(1.16)

где К _сорт-средний коэффициент сортности;

Отсюда коэффициент сортности: по плану - 0,813 (28 900/ /35570), фактически - 0,882 (27 495/31 186).

Выполнение плана по качеству – 108,48 % ((0,882/0,813)*100).

Таблица 9.

Анализ качества продукции

Сорт продукции

Цена за 1 туб, тыс. руб.

Выпуск продукции.туб

Стоимость выпуска, млн руб.

план

факт

план

факт

по цене I сорта

План

факт

I

II

III

6000

5000

2500

2880

1728

1152

3528

1008

504

17380

8640

2880

21165

5070

1260

17280

11368

6922

2114

26048

3024

Итого

5000

5760

5040

28900

27495

35570

31186

Вторая задача анализа - определение влияния качества продукции на стои-мостные показатели работы предприятия: выпуск товарной продукции (), выручку от реализации продукции () и прибыль ().

Расчет производится следующим образом:

(1.17)

(1.18)

(1.19)

где и - соответственно цена изделия до и после изменения качества;

и - уровень себестоимости изделия до и после изменения качества;

- количество произведенной продукции повышенного качества;

- объем реализации продукции повышенного качества.

Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний и внешний. Выпуск брака ведет к повышению себестоимости продукции, снижению прибыли и рентабельности, уменьшению объема родукции. При анализе изучают динамику брака по абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске продукции, определяют потери от брака:

1. Себестоимость забракованной продукции -500 тыс. руб.

2. Расходы по исправлению брака - 80 тыс. руб.

3. Стоимость брака по цене возможного использования – 150 тыс. руб.

4. Сумма удержаний с виновных лиц – 10 тыс. руб.

Потери от брака: 500+80-150-10=420 тыс. руб.

2.4 Анализ ритмичности работы предприятия

Ритмичность — равномерный выпуск, продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства, замедляется оборачиваемость капитала, не выполняются поставки по договорам, несвоевре-менное поступление выручки. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия. Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмич-ности, коэффициент аритмичности, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства. Косвенные показатели ритмичности — потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоев-ременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавер-шенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня:

К _ритм = 30,50 + 33,12 + 32,94 = 96,56 %.

Таблица 10.

Ритмичность выпуска продукции по декадам

Декада

Выпуск продукции за год, млн руб.

Удельный вес продукции, %

Выполнение плана, коэффициент

Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %

план

факт

план

факт

1.

2.

3.

31000

31000 31000

30250

34545 36450

33,33

33,33

33,33

31

33

36

0,925

1,091

1,144

30,5

33,12

32,94

Итого за год

93000

101245

100

100

1,053

96,56

Коэффициент вариации () определяется как отношение среднеквадратичес-кого отклонения от планового задания за сутки к среднесуточному плановому выпуску продукции:

где х² - квадратическое отклонение от среднедекадного задания;

п - число суммируемых плановых заданий;

х - среднедекадное задание по графику.

Коэффициент вариации составляет 0,089, следовательно выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 8,9 %. В заключение анализа разрабатывают мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

2.5 Анализ факторов и резервов увеличения объема производства и реализации продукции

Существует два варианта методики анализа реализации продукции. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

отсюда

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

отсюда

где ,- соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за отчетный период;

, - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

На схеме 3. отражаются параметры за счет которых возможно изменение объема реализации продукции. Расчет влияния этих факторов на объем реалии-зации продукции производится при сравнении фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислении абсолютных и относительных прирос-тов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продукции (табл. 11.). План реализации продукции перевыполнен за счет увеличения ее выпуска и сверхплановых остатков товаров, которые

Изменение объема реализации продукции

Изменение выпуска товарной продукции

Изменение остатков нереализованной продукции

Изменение объема валовой продукции

Изменение остатков незавершенного пр-ва и внутрихоз. оборота

Изменение остатков готовой продукции

Изменение остатков отгруженной продукции

Трудовые ресурсы

Средства труда

Предметы труда

Численность персонала

Произ-сть труда

Размер основных средств

Фондоотдача

Размер потребленных предметов труда

Материало-отдача

Рис. 3. Схема факторной системы объема реализации продукции

Таблица 11.

Анализ факторов изменения объема реализации продукции

Показатель

Сумма в плановых ценах, млн. руб.

план

факт

+, -

Остаток готовой продукции на начало года

1700

1700

—

Выпуск товарной продукции

93000

98000

+5000

Остаток готовой продукции на конец года

2150

3170

+1020

Отгрузка продукции за год ( п.1+п.2-п.З )

92550

96530

+3980

Остаток товаров, отгруженных покупателям:

на начало года

на конец года

4150

4900

4250

6950

+100 +2050

Реализация продукции (п.4+п.5.1-п.5.2)

91800

93830

+2030

отгружены покупателям на начало года. Увеличение остатков готовой продукции на складах, рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не поступила на расчетный счет предприятия отрицательно влияют на объем продаж. При анализе нужно выяснить причины несвоевременной оплаты продукции покупателями, образования сверхплановых остатков на складах, и разработать мероприятия по увеличению реализации продукции.

Факторы определяющие объем производства продукции можно разделить на три группы:

• обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования: ВП = ОПФ х ФО,

РП = ОПФ х ФО х Дв,

• обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования: ВП = ЧР х ГВ,

РП = ЧР х ГВ х Дв,

обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования: ВП = МЗ х МО,

РП = МЗ х МО х Дв,

где Дв ~ доля реализованной продукции в общем объеме валовой продукции.

Расчет влияния этих факторов на объем валовой и реализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Можно установить влияние факторов на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую стоимость основных производствен-ных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов:

(1.20)

(1.21)

(1.22)

(1.23)

(1.24)

(1.25)

На рис.4. показаны основные источники резервов увеличения выпуска и реализации продукции.

Резервы роста объема реализации продукции

Резервы сокращения нереализованной продукции

Резервы роста производства продукции

За счет улучшения использования сырья и материалов

За счет улучшения использования трудовых ресурсов

За счет улучшения использования основных фондов

Создание дополнительных рабочих мест

Дополнительное приобретение сырья и материалов

Приобретение дополнительных машин и оборудования

Сокращение потерь рабочего времени

Сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов

Более полное использование их фонда рабочего времени

Сокращение норм расхода сырья и материалов на единицу продукции

Повышение производительности работы оборудования

Повышение уровня производительности труда

Рис. 4. Источники резервов увеличения объема и реализации продукции

Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом: (1.26)

(1.27)

(1.28)

где ,, - резерв роста валовой продукции за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени;

РКР - резерв увеличения количества рабочих мест;

РФРВ - резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения потерь по вине предприятия;

- фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста;

РЧВ - резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, организации производства и рабочей силы;

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования, времени его работы и выпуска продукции за один машино-час рассчитываются по формуле:

(1.29)

(1.30)

, (1.31)

где РК - численность оборудования;

РТ - время работы;

РЧВ – выпуск продукции за один машино-час

По следующей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются:

1.) дополнительное количество i -го материала разделить на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножить на плановую цену единицы продукции. Потом результаты суммируются по всем видам продукции:

(1.32)

2.) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножаются на плановую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:

(1.33)

3.) планируемое сокращение нормы расхода i-го ресурса на единицу i-го вида продукций умножается на планируемый к выпуску объем производства i-го вида продукции, полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции:

(1.34)

В заключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции (табл. 12).

Таблица 12.

Резервы увеличения выпуска продукции

Источник резервов

Резервы увеличения выпуска продукции за счет

трудовых ресурсов

средств

труда

предметов труда

Увеличение количества ресурсов

Более полное использование рабочего времени

Повышение производительности труда

Сокращение сверхплан. отходов сырья и мат-ов

Снижение норм расхода сырья и материалов

-

5178

705

-

-

-

8125

-

-

-

2275

-

-

415

1820

Итого

5883

8125

4510

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв по одной из групп не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов. На данном предприятии резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 4510 млн. руб. Максимальный резерв выпуска продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам резервов на сумму 2242 млн руб. (8125-5883), по материальным ресурсам на сумму 3615 млн руб. (8125-4510).

При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. Следует учитывать спрос на продукцию и реальную возможность ее реализации.

Заключение

В данной курсовой работе проведен анализ объемов производства и реализации продукции. В части II на примере предприятия ООО «…» показаны методы исследования анализа объема производства и реализации продукции. Объём производства и объём реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объёму производства продукции, он же определяет объём продаж. И по мере насыщения рынка и усиления конкуренции возможный объем продаж является основной разработки производственной программы. Предприятию нужно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.

Объем производства с 2007 года по 2009 год увеличился на 53,2%, а объем продаж на 42,05%. Можно сказать, что ООО «Смарт» имеет постоянных покупателей, хорошо налажено производство. Но у предприятия проблемы в маркетинговой сфере, т.к. в 2008 году не удержало превышение объемов продаж над объемом производства товаров. За июнь месяц 2009 года недопоставлено продукции по договорам на сумму 800 млн. руб., или на 10 %, а в целом за год - на 5 %, а это несет уменьшение прибыли, предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

План производства был перевыполнен на 102,7 % по всем видам продукции и запланированная структура не изменилась, общий объем производства в ценах плана составил 98 500 млн. руб. При фактической структуре он выше на 2450 млн. руб., увеличилась доля более дорогой продукции. Одним из важных показателей деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению прибыли не только за счет объема продаж, но и более высоких цен. Выполнение плана по качеству – 108,48 %. Потери от брака: 500+80-150-10=420 тыс. руб.

Ритмичность – это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком, предусмотренным планом. Ритмичная работа является условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели. Коэффициент вариации составляет 0,089, следовательно, выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 8,9 %. Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. На данном предприятии резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 4510 млн. руб. Максимальный резерв выпуска продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам резервов на сумму 2242 млн. руб., по материальным ресурсам на сумму 3615 млн. руб.

По результатам анализа можно внести следующие предложения:

-наладить работу в маркетинговой сфере для выполнения договорных обязательств в полном объеме;

-выпуск и отгрузка продукции должны быть ритмичными, потому что от этого зависит выполнение плана по объему производства и реализации продукции;

-кадровая служба должна принимать на работу людей с высокой квалифика-цией, увеличить штат работников за счет привлечения молодых специалистов, и это увеличит показатели объема производства и реализации продукции. А так же руководство предприятия ООО «…» сможет помочь в продвижении государственной программы по привлечению молодых специалистов к работе.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

3. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ ( в. ред. От 03 ноября 2006г.)// СПС Гарант

5. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 14 января 1998г. №14-ФЗ ( в ред. от 18 декабря 2006г.).

6. Новый план счетов бухгалтерского учета: 5-изд., доп. Спб.: ИД Герда, 2007.-155 с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 584с.

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: -2-е изд.– М.: Финансы и статистика, 2007. - 656 с.

9. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 2008. – 240 с.

10. Басовский Л. Е. Теория экономического анализа: Учеб. Пособие для экон. спец. вузов. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 222 с.

11. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Серия "Высшее образование".- М.: ИНФРА-М, 2007. - 215 с.

12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: "Дело и Сервис", 2006. - 304 с.

13. Завьялова З. М. Теория экономического анализа: Курс лекций.– М.: Финансы и статистика, 2007. – 192 с.

14. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для вузов / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. – М.: Проспект, 2006. – 424 с.

15. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 336 с.

16. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 288 с.

17. Суздальцева Л.П. Экономический анализ деятельности фирм (Анализ производственного потенциала фирмы): Учебно-методическое пособие. – М.:МГИУ, 2007. – 74 с.

18. Суханов С. Стратегический анализ — практическая методология. Сайт www.gaap.ru, 2004. (http://www.gaap.ru/biblio/management/strategic/053.asp).

19. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В., Малеева, Л.И.Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672с.

3