НАКОПЛЕНИЕ И ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

1. Формы денежного накопления

Основные формы в которых выражаются денежные накопления:

1) Налог на добавленную стоимость (НДС) - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

НДС определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

2) Платежи предприятий из прибыли в бюджет - это форма мобилизации в бюджет части чистого дохода, созданного на предприятии.

Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Прибыль является источником из которого предприятие уплачивает различные налоги: налог на прибыль, налог на имущество, местные налоги и т.д. Поэтому важен порядок их уплаты:

• сначала уплачивают все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи (на эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль),

• затем уплачивают местные налоги,

• в заключении все остальные налоги, вносимые за счет прибыли.

3) Налог на прибыль взимается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты всех этих налогов.

4) Страховые взносы, которые составляют часть производственной себестоимости продукции и исчисляются по установленным ставкам от фактических затрат на оплату труда.

2. Определение себестоимости продукции для целей налогообложения

Денежные накопления исчисляются как разница между выручкой от реализации продукции и полной ее себестоимостью. Поэтому до уплаты налогов очень важно правильно определить себестоимость продукции. Завышение себестоимости уменьшает сумму налога на прибыль, то есть, возможен факт укрытия прибыли, выявление которого может привести к экономическим санкциям. Занижение себестоимости увеличивает сумму налога на прибыль, то есть уменьшается прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.

Перечень затрат, отражаемых в себестоимости продукции, определен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92 №552 и постановлением Правительства РФ от 1.07.95 №661 об изменениях и дополнениях к вышеуказанному Положению).

Себестоимость продукции (работ, услуг) -

это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции включаются фактические расходы предприятия:

а) затраты, непосредственно связанные с производством:

• на обеспечение организации производства,

• на технологический процесс

• на материальные затраты,

• на оплату труда работников, занятых производством.

• на контроль за производственным процессом,

• на контроль за качеством выпускаемой продукции.

б) затраты на изобретательство и рационализаторство,

• на проведение опытно экспериментальных работ,

• на изготовление и испытание моделей и образцов,

• на организацию выставок, смотров, конкурсов,

• на выплату авторских вознаграждений.

в) расходы на обеспечение производственного процесса:

• на обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и т.п.

• на проведение текущего, среднего и капитального ремонта основных средств.

(Затраты на модернизацию оборудования и реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость не включается).

г) затраты по обеспечению условий труда и техники безопасности.

• на оборудование рабочих мест специальными устройствами некапитального характера.

• на содержание комнат отдыха,

• приобретение справочной литературы,

• на организацию лекций по технике безопасности.

д) затраты на создание страховых фондов,

ж) затраты на оплату процентов по кредитам, др.

Расходы, которые не включаются в себестоимость продукции:

а) затраты на выполнение работ, не связанных с производством продукции:

• работы по благоустройству городов,

• организацию помощи и участие в деятельности других предприятий.

б) затраты на строительство, оборудование и содержание культурно - бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия.

Себестоимость продукции образуется из затрат, которые, в соответствии с их экономическим содержанием, группируются по следующим элементам:

• Материальные затраты

• Затраты на оплату труда

• Отчисления на социальные нужды

• Амортизация основных фондов

• Прочие затраты

4.2.1. Материальные затраты - это затраты на:

• сырье и основные материалы,

• покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы,

• топливо, энергию,

• износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

• другие затраты.

Стоимость материальных ресурсов формируется из:

• цен на приобретение материальных ресурсов (без НДС),

• наценок,

• комиссионных вознаграждений снабженческим организациям, посредникам,

• таможенных пошлин,

• стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,

• платы за услуги производственного характера, осуществляемые сторонними организациями (транспортировка, хранение и доставку, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов),

(Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов включаются в себестоимость продукции в пределах норм естественной убыли.)

4.2.2. Затраты на оплату труда

На себестоимость продукции относятся все расходы на оплату труда основного производственного персонала, то есть работников которые заняты уставной деятельностью предприятия. В себестоимость не включаются затраты, связанные с содержанием объектов соцкультбыта, находящихся на балансе предприятия, так как эти затраты финансируются из прибыли и других источников.

Состав затрат на оплату труда:

• выплаты по заработной плате, начисленной в соответствии с тарифными ставками, сдельными расценками, должностными окладами основного производственного персонала,

• премии работникам предприятия и вознаграждения по итогам года,

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работника,

• расходы на оплату труда совместителям и внештатным работникам Размер средств на оплату труда по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов.

• выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, например, оплата проезда к месту использования отпуска на территории РФ и обратно или стоимость перевоза багажа для лиц, работающих в районах Крайнего Севера,

• компенсирующие выплаты (матерям новорожденных до 3 лет),

• выплаты работникам в связи с реорганизацией предприятия.

В себестоимость не включаются:

• единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию,

• материальная помощь работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества и т.п.

4.2.3. Отчисления на социальные нужды - состоят из обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды согласно установленных тарифов на оплату труда работников:

• пенсионный фонд. Предприятие вносит 28% с суммы оплаты труда. С работников удерживается 1% начисленной заработной платы по всем основаниям. Но эти суммы отчислений на себестоимость не относятся.

• фонд социального страхования,

• фонд занятости населения,

• фонд обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы не начисляются:

• на выплаты единовременного или компенсационного характера (командировочные, материальная помощь, т.п.),

• на пенсии, пособия, на другие выплаты, не связанные с оплатой труда. (Поэтому взносы не взимаются на дивиденды по акциям, на суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов).

• на оплату за аренду автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.

4.2.4. Амортизация основных фондов - это отчисления на полное восстановление основных производственных фондов (сооружения, здания, машины, оборудование). Земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, относятся к основным фондам, но амортизация по ним не начисляется.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов, ежемесячно по нормам в процентах к балансовой стоимости основных фондов с учетом поправочных коэффициентов в зависимости от особенностей отдельных видов производства или режима эксплуатации оборудования.

4.2.5. Прочие затраты - это относимые на себестоимость:

• платежи по кредитам,

• износ нематериальных активов,

• командировочные расходы,

• представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров.

На себестоимость не разрешается относить проценты по ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов.

На себестоимость не относятся проценты за отсрочки оплаты коммерческих кредитов, которые поставляются поставщиками по поставленным товарам.

В себестоимость разрешено включать затраты на создание резервов для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества, организаций, жизни работников и гражданской ответственности за нанесение вреда имущественным интересам третьих лиц. Размер отчислений на эти цели не может превышать 1% от объема реализуемой продукции.

Нематериальные активы - затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода и приносящие доход предприятию. Например, права пользования земельными участками, монопольные права и привилегии, патенты, лицензии, программные продукты, торговые марки, организационные расходы (плата за регистрацию предприятия, брокерское место).

В целях налоговых расчетов составляется сводная таблица в которую вносят основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

• выручка от реализованной продукции,

• валовая прибыль,

• затраты на производство,

• фонд оплаты труда,

• льготы по налогу на прибыль,

• необлагаемые обороты по НДС и т.п.

Информация сводной таблицы позволяет определить:

• рентабельность производства,

• материалоемкость,

• затраты на производство продукции,

• размер оплаты труда на единицу реализованной продукции,

• налогооблагаемую базу по конкретному налогу за отчетный период,

• причины отклонений отдельных показателей от средних значений по группе однородных показателей.

Предметом анализа налогооблагаемая база и составляющих ее элементов являются:

• динамика объемов производства.

• индекс цен,

• валовая прибыль,

• уровень оплаты труда,

• изменения количественного и качественного состава предприятий,

• другие факторы.

3. Взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов

Налогоплательщики (юридические лица и физические лица зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица) подлежат учету в органах Государственной налоговой службы, после чего им присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налогоплательщики обязаны добровольно уплачивать налоги и вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение 5 лет.

Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, либо отменой налога. Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога и смертью налогоплательщика.

Система органов Государственной налоговой службы РФ - входит в систему органов государственного управления, является единой и независимой, подчиняется Президенту РФ и Правительству. Ее структура:

• Центральный орган государственного управления РФ

• Государственные налоговые инспекции по субъектам федерации, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах .

Характеристика Государственных налоговых инспекций:

• они являются юридическими лицами,

• имеют самостоятельную смету расходов,

• текущие счета в учреждениях банков,

• печати с изображением герба РФ и своим названием,

• подчиняются руководителю ГНС РФ и ее вышестоящим органам.

Права ГНС:

• производить в организациях, предприятиях и у граждан проверки денежных документов, бухгалтерских книг и иных документов связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет,

• получать объяснения и справки по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений о коммерческой тайне (определенной в международных договорах или законодательством о государственной тайне).

• контролировать выполнение законодательства лицами занимающимися предпринимательской деятельность, выдавая им регистрационные удостоверения,

• обследовать помещения налогоплательщиков используемые ими для извлечения доходов или содержания объектов налогообложения,

• требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах,

• приостанавливать операции предприятий, организаций и граждан по счетам в кредитных учреждениях в случае непредставления работникам ГНС документов связанных с исчислением и уплатой налогов,

• изымать у налогоплательщиков документы свидетельствующие о сокрытии или занижении объектов от налогообложения,

• взыскивать в бюджет недоимки по налогам, суммы штрафов и иных санкций,

• применять к налогоплательщикам финансовые санкции,

• возбуждать ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью,

• предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятий или о признании сделок недействительными,

• налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий (Размер штрафов колеблется от 2 минимальных размеров оплаты труда (например, за несвоевременное представление бухгалтерских отчетов) до 100 (за открытие банками счетов без уведомления налоговых органов).

• регистрировать контрольно-кассовые машины для расчетов с населением и осуществлять контроль за их использованием.(Предприятие ведущее денежные расчеты с населением без контрольно-кассовой машины подвергается штрафу - 350 минимальных оплат труда, штраф за отсутствие ценника на продаваемом товаре 100 минимальных оплат труда).

Распределение поступлений от штрафов:

20% - от общей суммы в бюджет РФ для финансирования деятельности ГНС,

80% - в местный бюджет.

Виды финансовых санкций:

Документом, которым оформляется проверка является акт, подписанный участниками проверки ГНС, руководителями и главными бухгалтерами проверяемого предприятия. В акте отражаются:

• выявленные нарушения законодательства о налогах,

• факты невыполнения требований должностных лиц ГНИ,

• указания об устранении выявленных нарушений,

• размеры сумм причитающиеся к внесению в бюджет.

Если руководители предприятия не согласны с выводами ГНИ они все равно обязаны подписать акт, но могут сделать запись о возражениях.

Невозможность уплаты является основанием для признания в установленном порядке банкротом юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. При ликвидации юридического лица уплата недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

В случае невыполнения обязанностей по уплате налогов на имущество юридических и физических лиц административный арест, который осуществляется сотрудниками налоговой полиции. Административному аресту подлежит только тот объем имущества, который необходим для полного погашения недоимки, а также для покрытия расходов связанных с процессом оценки, хранения, реализации и прочих издержек.

С налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство, предусмотрено взыскание всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере штрафов при более мелких нарушениях.

Список литературы:

1. Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора - М., 1995.

2. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М. , 1992.

3. Глухов В. В.,Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 1996.

4. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М., 1997.

5. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. - Уч. пос., М., 1997.

6. Дробозина Л.А. Общая теория финансов. – М., 1995.

7. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. - М., 1997.

8. Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. - М.: Финансы и статистика, 1993.

9. Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника - М., Финансы и статистика, 1997.

10. Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \\ Под ред. В.С. Аваева - М. 1995.

11. Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника - М., 1997.

12. Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 1997.

13. Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б. Макроэкономика. Глобальный подход. - М., 1996.

14. Школяр Н.А. Бюджетная политика и практика. М., 1997.

15. A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). - Washington, 1986.

16. Мишель К. Оффшорные юрисдикции и компании: проблема выбора \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия - Хельсинки, 1995.

17. Зампелас М. Несколько моделей страховых компаний \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия - Хельсинки, 1995.