Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важнейшей частью финансовой политики государства, главным инструментом перераспределения национального дохода. Они обеспечивают сбор значительной части финансовых ресурсов при формировании бюджетов различных уровней, а также внебюджетных фондов. Любое государство использует налоговую политику в качестве регулятора как позитивных, так и негативных явлений рынка. Механизм налогообложения банков, страховых компаний, инвестиционных институтов также должен способствовать оптимизации объемов и направлений деятельности организаций финансового сектора экономики. Налоговая система Российской Федерации, находящаяся в настоящее время на стадии становления, постоянно развивается. Нельзя не заметить, что в начале 90-х годов прошлого века налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их качестве, структуре и ставках. Неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие собственного опыта и знаний о международном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию рыночной экономики, явились главной причиной того, что вновь созданной российской налоговой системе присущи серьезные недостатки.

Налоговая система Российской Федерации включает значительное разнообразие платежей, которые можно классифицировать по различным основаниям. Для налогоплательщиков наиболее актуальными является деление налогов и сборов по уровню установления (федеральные, региональные и местные) и субъекту налогообложения (налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц и смешанные налоги, уплачиваемые обеими категориями налогоплательщиков).

В нашей работе мы моделируем систему налогообложения для предприятия, рассматривая обычный режим налогообложения и упрощенную систему налогообложения. Нам нужно рассчитать и изучить специфику следующих налогов: НДФЛ, ЕСН, земельный налог, транспортный налог, НДС, налог на имущество, налог на прибыль.

Расчет проведем в текущем 2008 году, используя следующие исходные данные:

1. в январе начислена заработная плата директору в размере 17500 р., главному бухгалтеру – 17500 р., инженеру – 15900 р., первому рабочему – 13200 р., второму рабочему – 13500 р., третьему рабочему – 12700 р. Заработная плата ежемесячно увеличивается на 5%;

2. по итогам работы в феврале каждому работнику выплачена материальная помощь из резервного фонда предприятия в размере 8500 р.;

3. в мае месяце главный бухгалтер получил пособие на погребение 15000 руб.

Должность работника

Условия для расчета НДФЛ и ЕСН

директор

1 ребенок

Награжден орденом славы III степени

Главный бухгалтер

1 ребенок

Инвалид II группы

инженер

-

Вдовец

1 раб.

3 ребенка

2 раб.

1 ребенок

Военнослужащий, уволенный с воинской службы

3 раб.

-

Участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС

1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ГЛАВА 23 НК РФ)

Налогоплательщиками (ст.207) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам (ст.208) от источников в РФ относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от индивидуальных российских предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2. страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3. доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; и др.

При определении налоговой базы (ст.210) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц (ст. 217):

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к этим пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиком;

- суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;

- работодателями членами семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (календарный год):

стоимость призов в денежных и натуральных формах, полученных на конкурсах и на соревнованиях;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности и по возрасту; и др.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218):

1. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующих категории налогоплательщиков:

   • лиц, получивших и перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий катастрофы последствий на Чернобыльской АЭС;

   • военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

   • лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

   • инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии и увечья, полученных при защите РФ, либо полученных вследствие заболевания, связанных с пребыванием на фронте и др.;

2. налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

   • Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

   • инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

   • лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и др.

3. налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющий данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

4. налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется:

• каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

• стоимости любых выигрышей и призов в части превышения размеров, указанных в этой главе,

• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в этой главе, и др.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов и др.

Налоговая декларация (ст. 229) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В нашей работе мы начисляем НДФЛ на заработную плату и другие выплаты, предоставляя работникам следующие соответствующие вычеты:

• директору - 500 р. (ст.218 п.2) и 600р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

• главному бухгалтеру - 500 р. (ст.218 п.2) и 600 р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

• инженеру по сбыту – 400 р. (ст.218 п.3);

• I работнику - 400 р. (ст.218 п.3) и 1800р. на 3 детей (ст.218 п.4);

• II работнику - 3000 р. (ст.218 п.1) и 600 р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

• III работнику - 400 р. (ст.218 п.3).

Для исчисления НДФЛ нам понадобится таблица условий из введения. В соответствии с ней и с НК РФ составляем расчетно-платежные ведомости на каждый месяц, и заполним налоговую карточку на 1 рабочего. Представим карточку в приложении.

Налоговой базой будет являться заработная плата с облагаемыми выплатами за вычетом стандартных налоговых вычетов и необлагаемых выплат. НДФЛ удерживаем в размере 13%.

В январе пособие на погребение, полученное главным бухгалтером, не облагается НДФЛ (ст.217 п.8)

Расчетно-платежная ведомость за январь

Должность работника

Итого начислено

Другие выплаты

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

17 500

500

1 800

2 300

15 200

1 976

15 524

глав.бух

16 000

10 000

500

500

15 500

2 015

23 985

инженер по сбыту

15 000

400

1 200

1 600

13 400

1 742

13 258

1 раб.

13 900

400

1 800

2 200

11 700

1 521

12 379

2 раб.

13 500

3 000

600

3 600

9 900

1 287

12 213

3 раб.

12 500

400

400

12 100

1 573

10 927

Расчетно-платежная ведомость за февраль

Должность работника

Итого начислено

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

18 375

500

1 800

2 300

16 075

2 090

16 285

глав.бух

16 800

500

500

16 300

2 119

14 681

инженер по сбыту

15 750

1 200

1 200

14 550

1 892

13 859

1 раб.

14 595

1 800

1 800

12 795

1 663

12 932

2 раб.

14 175

3 000

600

3 600

10 575

1 375

12 800

3 раб.

13 125

13 125

1 706

11 419

Стандартный налоговый вычет как работник не получают инженер по сбыту и первый и третий рабочий, в связи с превышением суммарной заработной платы 20 тыс. руб. (ст. 218 п. 3 НК ч. II).

Расчетно-платежная ведомость за март

Должность работника

Итого начислено

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

19 294

500

500

18 794

2 443

16 851

глав. бух

17 640

500

500

17 140

2 228

15 412

инженер по сбыту

16 538

16 538

2 150

14 388

1 раб.

15 325

1 800

1 800

13 525

1 758

13 567

2 раб.

14 884

3 000

600

3 600

11 284

1 467

13 417

3 раб.

13 781

13 781

1 792

11 990

Стандартные налоговые вычеты по детям не предоставляются ни одному из работников, т.к. суммарные доходы за несколько месяцев у каждого из них превышают 40 тыс. руб. (ст. 218 п. 4 НК ч. II).

Расчетно-платежная ведомость за апрель

Должность работника

Итого начислено

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

20 258

500

500

19 758

2 569

17 690

глав. бух

18 522

500

500

18 022

2 343

16 179

инженер по сбыту

17 364

17 364

2 257

15 107

1 раб.

16 091

16 091

2 092

13 999

2 раб.

15 628

3 000

3 000

12 628

1 642

13 986

3 раб.

14 470

14 470

1 881

12 589

Расчетно-платежная ведомость за май

Должность работника

Итого начислено

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

21 271

500

500

20 771

2 700

18 571

глав. бух

19 448

500

500

18 948

2 463

16 985

инженер по сбыту

18 233

18 233

2 370

15 862

1 раб.

16 896

16 896

2 196

14 699

2 раб.

16 409

3 000

3 000

13 409

1 743

14 666

3 раб.

15 194

15 194

1 975

13 219

4 000 р. материальной помощи, выданной в мае каждому работнику мы не облагаем НДФЛ (ст.217 п.28); включаем в налоговую базу только оставшуюся часть материальной помощи 4 500р.

Расчетно-платежная ведомость за июнь

Должность работника

Итого начислено

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

22 335

500

500

21 835

2 839

19 496

глав. бух

20 421

500

500

19 921

2 590

17 831

инженер по сбыту

19 144

19 144

2 489

16 655

1 раб.

17 740

17 740

2 306

15 434

2 раб.

17 230

3 000

3 000

14 230

1 850

15 380

3 раб.

15 954

15 954

2 074

13 880

Расчетно-платежная ведомость за июль

Должность работника

Итого начислено

Другие выплаты

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

23 452

8 500

500

500

29 452

3 829

21 623

глав. бух

21 442

8 500

500

500

27 442

3 567

19 874

инженер по сбыту

20 101

8 500

26 601

3 458

18 643

1 раб.

18 627

8 500

25 127

3 267

17 361

2 раб.

18 091

8 500

3 000

3 000

21 591

2 807

17 284

3 раб.

16 751

8 500

23 251

3 023

15 729

Расчетно-платежная ведомость за август

Должность работника

Итого начислено

Другие выплаты

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

24 624

500

500

24 124

3 136

21 488

глав. бух

22 514

500

500

22 014

2 862

19 652

инженер по сбыту

21 107

60 000

21 107

2 744

78 363

1 раб.

19 559

19 559

2 543

17 016

2 раб.

18 996

3 000

3 000

15 996

2 079

16 916

3 раб.

17 589

17 589

2 287

15 302

Расчетно-платежная ведомость за сентябрь

Должность работника

Итого начислено

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

25 855

500

500

25 355

3 296

22 559

глав. бух

23 639

500

500

23 139

3 008

20 631

инженер по сбыту

22 162

22 162

2 881

19 281

1 раб.

20 537

20 537

2 670

17 867

2 раб.

19 946

3 000

3 000

16 946

2 203

17 743

3 раб.

18 468

18 468

2 401

16 067

Расчетно-платежная ведомость за октябрь

Должность работника

Итого начислено

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

27 148

500

500

26 648

3 464

23 684

глав. бух

24 821

500

500

24 321

3 162

21 659

инженер по сбыту

23 270

23 270

3 025

20 245

1 раб.

21 563

21 563

2 803

18 760

2 раб.

20 943

3 000

3 000

17 943

2 333

18 610

3 раб.

19 392

19 392

2 521

16 871

Расчетно-платежная ведомость за ноябрь

Должность работника

Итого начислено

Другие выплаты

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

28 506

17 800

500

500

28 006

3 641

42 665

глав. бух

26 062

500

500

25 562

3 323

22 739

инженер по сбыту

24 433

24 433

3 176

21 257

1 раб.

22 642

22 642

2 943

19 698

2 раб.

21 990

3 000

3 000

18 990

2 469

19 521

3 раб.

20 361

20 361

2 647

17 714

В ноябре директору был оплачен больничный лист в сумме 7800 руб. В соответствии со ст. 217 п. 1 НК ч. II, данная сумма включается в налоговую базу в полном размере.

Расчетно-платежная ведомость за декабрь

Должность работника

Итого начислено

Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база

Удержан НДФЛ

Сумма к выдаче

на раб.

на детей

итого

директор

29 931

500

500

29 431

3 826

26 105

глав. бух

27 365

500

500

26 865

3 493

23 873

инженер по сбыту

25 655

25 655

3 335

22 320

1 раб.

23 774

23 774

3 091

20 683

2 раб.

23 090

3 000

3 000

20 090

2 612

20 478

3 раб.

21 379

21 379

2 779

18 600

2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ГЛАВА 24 НК РФ)

ЕСН является налогом, включаемым в затраты на производство продукции.

Налогоплательщиками налога признаются (ст. 235):

1. лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанных выше, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения признаются (ст. 236):

для организаций и др. – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплаченных индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

для индивидуальных предпринимателей – доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, уменьшенные на величину расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база (ст.237) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, которые включаются в налоговую базу, согласно положениям, установленным в 24 главе НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу сначала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Не подлежат налогообложению и не включаются в налоговую базу суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, определяемые ст. 238 НК РФ:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации;

• компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• материальная помощь физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

• сумма материальной помощи, выплачиваемая физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период; и др.

От уплаты налога освобождаются (ст.239):

• организации любых организационно-правовых форм – сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II, III группы;

• налогоплательщики – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздорови-тельных, физкультурно-спортивных, научных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; и др.

• налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II, III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

Налоговым периодом (ст.240) признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога (ст.241) устанавливают законодательные органы РФ. Они являются едиными на всей территории государства, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонд социального страхования

Фонд обязательного медицинского страхования

Итого

ФФОМС

ТФОМС

До 280000

руб.

20%

3,20%

0,80%

2%

26%

От 280001руб. до 600000 руб.

56000руб. +7,9% с суммы, превышающей 280000

8960руб.+1% с суммы, превышающей 280000 руб..

2240 руб. +0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.

5600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.

72800руб.+10% с суммы, превышающей 280000 руб.

Свыше 600000 руб.

81280руб+2% с суммы, превышающей 600000 руб.

12480 руб.

3840руб.

7200 руб.

104800 руб. +2% с суммы, превышающей 600000руб.

Налог исчисляют налоговые агенты ежемесячно и нарастающим итогом с начала года и уплачивают его в виде авансовых платежей не позднее получения средств в банке на выплату работникам, но не позднее 15 числа следующего месяца (ст. 243).

По окончании отчетного налогового периода представляются налоговые декларации не позднее 20 числа следующего месяца, в ФСС – не позднее 15 числа следующего месяца, за истекшим налоговым периодом. По окончании года налогоплательщик обязан представить сведения в электронном виде в пенсионный фонд о произведенных отчислениях на пенсионное обеспечение по каждому работнику.

В нашей работе мы начисляем ЕСН на заработную плату и другие выплаты в соответствии со ст. 241 НК РФ. В нашем случае 8500 р. материальной помощи, выданной в мае каждому работнику мы облагаем ЕСН, включаем в налоговую базу всю сумму материальной помощи.

Расчеты на каждого работника представим в таблицах. И заполним индивидуальную карточку на 1 рабочего. Представим карточку в приложении.

Расчет ЕСН на доходы директора

Месяц

Налоговая база

Федеральный бюджет

Социальное страхование

Медицинское страхование

ФФОМС

ТФОМС

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

январь

за месяц

17 500

20,0

3 500

3,2

560

0,8

140

2,0

350

на н.г.

17 500

─

3 560

─

570

─

142

─

356

февраль

за месяц

18 375

20,0

3 675

3,2

588

0,8

147

2,0

368

на н.г.

35 875

─

7 235

─

1 158

─

289

─

724

март

за месяц

19 294

20,0

3 859

3,2

617

0,8

154

2,0

386

на н.г.

55 169

─

11 094

─

1 775

─

443

─

1 109

апрель

за месяц

20 258

20,0

4 052

3,2

648

0,8

162

2,0

405

на н.г.

75 427

─

15 145

─

2 424

─

605

─

1 515

май

за месяц

21 271

20,0

4 254

3,2

681

0,8

170

2,0

425

на н.г.

96 699

─

19 400

─

3 104

─

776

─

1 940

июнь

за месяц

22 335

20,0

4 467

3,2

715

0,8

179

2,0

447

на н.г.

119 033

─

23 867

─

3 819

─

954

─

2 387

июль

за месяц

29 952

20,0

5 990

3,2

958

0,8

240

2,0

599

на н.г.

148 985

─

29 857

─

4 778

─

1 194

─

2 986

август

за месяц

25 047

20,0

5 009

3,2

801

0,8

200

2,0

501

на н.г.

174 032

─

34 866

─

5 579

─

1 394

─

3 487

сентябрь

за месяц

26 299

20,0

5 260

3,2

842

0,8

210

2,0

526

на н.г.

200 331

─

40 126

─

6 421

─

1 605

─

4 013

октябрь

за месяц

27 614

20,0

5 523

3,2

884

0,8

221

2,0

552

на н.г.

227 945

─

45 649

─

7 304

─

1 826

─

4 565

ноябрь

за месяц

28 995

20,0

5 799

3,2

928

0,8

232

2,0

580

на н.г.

256 940

─

51 448

─

8 232

─

2 058

─

5 145

декабрь

за месяц

30 444

20,0 / 7,9

4 900

3,2 / 1,1

768

0,8 / 0,5

214

2,0 / 0,5

461

на н.г.

287 384

─

56 348

─

9 000

─

2 272

─

5 606

Оплаченный в ноябре больничный лист не включается в налоговую базу в соответствии со статьей 238 п. 1 НК ч. II.

В декабре доходы превышают 280 000 р., поэтому применяем регрессивную шкалу ставок.

Расчет ЕСН на доходы главного бухгалтера

Месяц

Налоговая база

Федеральный бюджет

Социальное страхование

Медицинское страхование

ФФОМС

ТФОМС

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

январь

за месяц

17 500

20,0

3 500

3,2

560

0,8

140

2,0

350

на н.г.

17 500

─

3 560

─

570

─

142

─

356

февраль

за месяц

18 375

20,0

3 675

3,2

588

0,8

147

2,0

368

на н.г.

35 875

─

7 235

─

1 158

─

289

─

724

март

за месяц

19 294

20,0

3 859

3,2

617

0,8

154

2,0

386

на н.г.

55 169

─

11 094

─

1 775

─

443

─

1 109

апрель

за месяц

20 258

20,0

4 052

3,2

648

0,8

162

2,0

405

на н.г.

75 427

─

15 145

─

2 424

─

605

─

1 515

май

за месяц

21 271

20,0

4 254

3,2

681

0,8

170

2,0

425

на н.г.

96 699

─

19 400

─

3 104

─

776

─

1 940

июнь

за месяц

22 335

20,0

4 467

3,2

715

0,8

179

2,0

447

на н.г.

119 033

─

23 867

─

3 819

─

954

─

2 387

июль

за месяц

29 952

20,0

5 990

3,2

958

0,8

240

2,0

599

на н.г.

148 985

─

29 857

─

4 778

─

1 194

─

2 986

август

за месяц

25 047

20,0

5 009

3,2

801

0,8

200

2,0

501

на н.г.

174 032

─

34 866

─

5 579

─

1 394

─

3 487

сентябрь

за месяц

26 299

20,0

5 260

3,2

842

0,8

210

2,0

526

на н.г.

200 331

─

40 126

─

6 421

─

1 605

─

4 013

октябрь

за месяц

27 614

20,0

5 523

3,2

884

0,8

221

2,0

552

на н.г.

227 945

─

45 649

─

7 304

─

1 826

─

4 565

ноябрь

за месяц

28 995

20,0

5 799

3,2

928

0,8

232

2,0

580

на н.г.

256 940

─

51 448

─

8 232

─

2 058

─

5 145

декабрь

за месяц

30 444

20,0 / 7,9

4 900

3,2 / 1,1

768

0,8 / 0,5

214

2,0 / 0,5

461

на н.г.

287 384

─

56 348

─

9 000

─

2 272

─

5 606

Главный бухгалтер является инвалидом II группы, поэтому в соответствии со ст. 239 НК РФ до величины дохода 100 000 р. он освобождается от уплаты ЕСН. В январе выданное главному бухгалтеру пособие на погребение не облагается ЕСН (ст.238 п.3).

Расчет ЕСН на доходы инженера по сбыту

Месяц

Налоговая база

Федеральный бюджет

Социальное страхование

Медицинское страхование

ФФОМС

ТФОМС

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

январь

за месяц

15 900

20,0

3 180

3,2

509

0,8

127

2,0

318

на н.г.

15 900

─

3 560

─

570

─

142

─

356

февраль

за месяц

16 695

20,0

3 339

3,2

534

0,8

134

2,0

334

на н.г.

32 595

─

6 899

─

1 104

─

276

─

690

март

за месяц

17 530

20,0

3 506

3,2

561

0,8

140

2,0

351

на н.г.

50 125

─

10 405

─

1 665

─

416

─

1 040

апрель

за месяц

18 406

20,0

3 681

3,2

589

0,8

147

2,0

368

на н.г.

68 531

─

14 086

─

2 254

─

563

─

1 409

май

за месяц

19 327

20,0

3 865

3,2

618

0,8

155

2,0

387

на н.г.

87 858

─

17 952

─

2 873

─

718

─

1 795

июнь

за месяц

20 293

20,0

4 059

3,2

649

0,8

162

2,0

406

на н.г.

108 150

─

22 010

─

3 522

─

880

─

2 201

июль

за месяц

27 808

20,0

5 562

3,2

890

0,8

222

2,0

556

на н.г.

135 958

─

27 572

─

4 412

─

1 102

─

2 757

август

за месяц

25 047

20,0

5 009

3,2

801

0,8

200

2,0

501

на н.г.

161 005

─

32 581

─

5 213

─

1 303

─

3 258

сентябрь

за месяц

26 299

20,0

5 260

3,2

842

0,8

210

2,0

526

на н.г.

187 304

─

37 841

─

6 055

─

1 513

─

3 784

октябрь

за месяц

27 614

20,0

5 523

3,2

884

0,8

221

2,0

552

на н.г.

214 918

─

43 364

─

6 939

─

1 734

─

4 336

ноябрь

за месяц

28 995

20,0

5 799

3,2

928

0,8

232

2,0

580

на н.г.

243 912

─

49 162

─

7 866

─

1 966

─

4 916

декабрь

за месяц

30 444

20,0 / 7,9

4 900

3,2 / 1,1

768

0,8 / 0,5

214

2,0 / 0,5

461

на н.г.

274 357

─

54 062

─

8 634

─

2 180

─

5 378

Расчет ЕСН на доходы I работника

Месяц

Налоговая база

Федеральный бюджет

Социальное страхование

Медицинское страхование

ФФОМС

ТФОМС

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

январь

за месяц

13 200

20,0

2 640

3,2

422

0,8

106

2,0

264

на н.г.

13 200

─

3 560

─

570

─

142

─

356

февраль

за месяц

13 860

20,0

2 772

3,2

444

0,8

111

2,0

277

на н.г.

27 060

─

6 332

─

1 014

─

253

─

633

март

за месяц

14 553

20,0

2 911

3,2

466

0,8

116

2,0

291

на н.г.

41 613

─

9 243

─

1 479

─

369

─

924

апрель

за месяц

15 281

20,0

3 056

3,2

489

0,8

122

2,0

306

на н.г.

56 894

─

12 299

─

1 968

─

492

─

1 230

май

за месяц

16 045

20,0

3 209

3,2

513

0,8

128

2,0

321

на н.г.

72 938

─

15 508

─

2 482

─

620

─

1 551

июнь

за месяц

16 847

20,0

3 369

3,2

539

0,8

135

2,0

337

на н.г.

89 785

─

18 877

─

3 021

─

755

─

1 888

июль

за месяц

24 189

20,0

4 838

3,2

774

0,8

194

2,0

484

на н.г.

113 975

─

23 715

─

3 795

─

948

─

2 371

август

за месяц

25 047

20,0

5 009

3,2

801

0,8

200

2,0

501

на н.г.

139 021

─

28 724

─

4 596

─

1 149

─

2 872

сентябрь

за месяц

26 299

20,0

5 260

3,2

842

0,8

210

2,0

526

на н.г.

165 320

─

33 984

─

5 438

─

1 359

─

3 398

октябрь

за месяц

27 614

20,0

5 523

3,2

884

0,8

221

2,0

552

на н.г.

192 934

─

39 507

─

6 321

─

1 580

─

3 951

ноябрь

за месяц

28 995

20,0

5 799

3,2

928

0,8

232

2,0

580

на н.г.

221 929

─

45 306

─

7 249

─

1 812

─

4 531

декабрь

за месяц

30 444

20,0 / 7,9

4 900

3,2 / 1,1

768

0,8 / 0,5

214

2,0 / 0,5

461

на н.г.

252 373

─

50 206

─

8 017

─

2 026

─

4 992

Расчет ЕСН на доходы II работника

Месяц

Налоговая база

Федеральный бюджет

Социальное страхование

Медицинское страхование

ФФОМС

ТФОМС

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

январь

за месяц

13 500

20,0

2 700

3,2

432

0,8

108

2,0

270

на н.г.

13 500

─

3 560

─

570

─

142

─

356

февраль

за месяц

14 175

20,0

2 835

3,2

454

0,8

113

2,0

284

на н.г.

27 675

─

6 395

─

1 024

─

255

─

640

март

за месяц

14 884

20,0

2 977

3,2

476

0,8

119

2,0

298

на н.г.

42 559

─

9 372

─

1 500

─

374

─

937

апрель

за месяц

15 628

20,0

3 126

3,2

500

0,8

125

2,0

313

на н.г.

58 187

─

12 497

─

2 000

─

499

─

1 250

май

за месяц

16 409

20,0

3 282

3,2

525

0,8

131

2,0

328

на н.г.

74 596

─

15 779

─

2 525

─

631

─

1 578

июнь

за месяц

17 230

20,0

3 446

3,2

551

0,8

138

2,0

345

на н.г.

91 826

─

19 225

─

3 076

─

769

─

1 923

июль

за месяц

24 591

20,0

4 918

3,2

787

0,8

197

2,0

492

на н.г.

116 417

─

24 143

─

3 863

─

965

─

2 414

август

за месяц

25 047

20,0

5 009

3,2

801

0,8

200

2,0

501

на н.г.

141 464

─

29 153

─

4 665

─

1 166

─

2 915

сентябрь

за месяц

26 299

20,0

5 260

3,2

842

0,8

210

2,0

526

на н.г.

167 763

─

34 413

─

5 506

─

1 376

─

3 441

октябрь

за месяц

27 614

20,0

5 523

3,2

884

0,8

221

2,0

552

на н.г.

195 377

─

39 935

─

6 390

─

1 597

─

3 994

ноябрь

за месяц

28 995

20,0

5 799

3,2

928

0,8

232

2,0

580

на н.г.

224 372

─

45 734

─

7 318

─

1 829

─

4 573

декабрь

за месяц

30 444

20,0 / 7,9

4 900

3,2 / 1,1

768

0,8 / 0,5

214

2,0 / 0,5

461

на н.г.

254 816

─

50 634

─

8 086

─

2 043

─

5 035

Расчет ЕСН на доходы III работника

Месяц

Налоговая база

Федеральный бюджет

Социальное страхование

Медицинское страхование

ФФОМС

ТФОМС

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

ставка,%

сумма

январь

за месяц

12 700

20,0

2 540

3,2

406

0,8

102

2,0

254

на н.г.

12 700

─

3 560

─

570

─

142

─

356

февраль

за месяц

13 335

20,0

2 667

3,2

427

0,8

107

2,0

267

на н.г.

26 035

─

6 227

─

997

─

249

─

623

март

за месяц

14 002

20,0

2 800

3,2

448

0,8

112

2,0

280

на н.г.

40 037

─

9 027

─

1 445

─

361

─

903

апрель

за месяц

14 702

20,0

2 940

3,2

470

0,8

118

2,0

294

на н.г.

54 739

─

11 968

─

1 915

─

478

─

1 197

май

за месяц

15 437

20,0

3 087

3,2

494

0,8

123

2,0

309

на н.г.

70 176

─

15 055

─

2 409

─

602

─

1 506

июнь

за месяц

16 209

20,0

3 242

3,2

519

0,8

130

2,0

324

на н.г.

86 384

─

18 297

─

2 928

─

731

─

1 830

июль

за месяц

23 519

20,0

4 704

3,2

753

0,8

188

2,0

470

на н.г.

109 904

─

23 001

─

3 681

─

920

─

2 300

август

за месяц

25 047

20,0

5 009

3,2

801

0,8

200

2,0

501

на н.г.

134 950

─

28 010

─

4 482

─

1 120

─

2 801

сентябрь

за месяц

26 299

20,0

5 260

3,2

842

0,8

210

2,0

526

на н.г.

161 249

─

33 270

─

5 324

─

1 330

─

3 327

октябрь

за месяц

27 614

20,0

5 523

3,2

884

0,8

221

2,0

552

на н.г.

188 863

─

38 793

─

6 207

─

1 551

─

3 879

ноябрь

за месяц

28 995

20,0

5 799

3,2

928

0,8

232

2,0

580

на н.г.

217 858

─

44 592

─

7 135

─

1 783

─

4 459

декабрь

за месяц

30 444

20,0 / 7,9

4 900

3,2 / 1,1

768

0,8 / 0,5

214

2,0 / 0,5

461

на н.г.

248 302

─

49 491

─

7 903

─

1 997

─

4 921

3. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Необходимо рассчитать земельный налог. Кадастровая стоимость земли, занятой производственными фондами организации составляет 1335000 руб.

руб.

руб.

4. ТРАСПОРТНЫЙ НАЛОГ (глава 28 НК РФ)

Транспортный налог является налогом, включаемым в затраты на производство продукции.

Налогоплательщиками (ст. 357)признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения (ст. 358) признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не является объектом налогообложения:

• весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя до 5 лошадиных сил;

• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;

• промысловые морские и речные суда;

• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база (ст.359) определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (в отношении воздушных транспортных средств), как валовая вместимость в регистрированных тоннах (в отношении водных несамоходных транспортных средств).

Налоговым периодом (ст.360) признается календарный год.

Налоговые ставки (ст.361) устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств и т.п.

Организации – юридические лица – налог исчисляют самостоятельно по транспортным средствам, числящимся у них на начало налогового периода и уплачивают его в виде авансовых платежей в 2 срока равными долями (до 1.06 и до 1.08 августа текущего года).

В случае приобретения юридическими лицами транспортных средств в течение налогового периода уплата налога осуществляется авансовым платежом до момента регистрации транспортных средств. Налог определяется как произведение ставки налога (в рублях), мощности двигателя (в лошадиных силах) и коэффициента, который равен отношению количества месяцев нахождения транспортного средства у налогоплательщика на количество месяцев в году.

В нашей работе мы исчисляем транспортный налог за год по имеющимся транспортным средствам: Н = М _{дв (л.с.)} * С _нал; и по приобретенным: Н = (М _{дв (л.с.)} * С _нал * Т) / 12, где Т-число месяцев с момента приобретения транспорта до конца года.

Расчет транспортного налога

На балансе предприятия находятся два легковых автомобиля – Жигули 2107 (76 л/с), Волга 31106 (156 л/с) и шесть грузовых – КамАЗ (3 шт. по 210 л/с) и МАЗ (3 шт. по 180 л/с). Расчеты проводим в соответствии со ст. 361 п.1 НК ч.II., в которой определены ставки налога (РФ) в зависимости от мощности транспортного средства.

Таблица 22

Наименование транспортного средства

Мощность (л.с.)

Ставка налога по РФ (р/л.с.)

Жигули 2107

76

25

Жигули 2107

76

25

КамАЗ

210

65

КамАЗ

210

65

КамАЗ

210

65

КамАЗ

210

65

КамАЗ

210

65

КамАЗ

210

65

Легковые автомобили:

р. – Жигули 2107 (2 шт.)

Грузовые автомобили:

р. – КамАЗ 4310 (6 шт.)

Приобретены в августе 3 грузовых автомобиля:

р. – КамАЗ 4310 (3 шт.)

5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (ГЛАВА 21 НК РФ)

НДС является налогом, включаемым в цену продукции. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками (ст.143)налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом налогообложения (ст.146) признаются следующие операции:

• реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога;

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд организации, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Местом реализации товаров, работ, услуг признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельствах (ст.147):

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (ст.249):

• предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

• реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, а также услуги скорой медицинской помощи, оказываемой населению, услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы;

• услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (за исключением такси), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом и др.

При определении налогооблагаемой базы (ст.153) выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период (ст.163) устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающим один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Ставки налога (ст.164) устанавливаются законодательными органами РФ и являются едиными на всей территории государства. Налогообложение производится:

1. по ставке 0 % для товаров, работ, услуг на экспорт по некоторым операциям, связанным с освоением космоса, с реализацией товаров, работ, услуг государству и др.;

2. по ставке 10% при реализации продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, перечень которых приведен в законе;

3. по ставке 18% по всем остальным.

Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета за истекший налоговый период согласно положениям, установленным соответствующими статьями этой главы.

Налогоплательщики обязаны (ст.169) вести учет выставленных к получению счетов-фактур, а также книгу покупок, книгу продаж по установленным формам, которые должны хранится у налогоплательщика не менее 5 лет с даты последней записи.

Уплата налога (ст.174) производится плательщиком самостоятельно не позднее 20 числа следующего месяца за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации представляются в те же сроки.

В нашей работе НДС полученный мы рассчитываем как произведение ставки налога (18%) на объем реализованной продукции (в рублях). Показатель реализации продукции каждый месяц увеличивается на 4% (в январе - 875 т.р.)

НДС уплаченный можно представить в виде суммы НДС, уплаченный за приобретение материалов и комплектующих изделий, за оплату электроэнергии, по прочим затратам, связанные с производством продукции, за приобретение нового оборудования в сентябре месяце.

Стоимость материалов и комплектующих изделий определяется величиной 30% от объема реализованной продукции и ежемесячно увеличивается на 6%. Стоимость электроэнергии определяется величиной 25% от объема реализованной продукции и ежемесячно увеличивается на 5%. Стоимость прочих затрат, связанных с производством продукции, равна 60000 р. и ежемесячно увеличивается на 5%.

НДС в бюджет мы исчисляем как разность (НДС полученный – НДС уплаченный)

.

Расчет налога на добавленную стоимость

месяц

отгружено

реализовано

ндс пол

метериалы

ндс упл

энергия

ндс упл

оборудование

ндс упл

проч затраты

ндс упл

ндс упл

ндс в бюджет

январь

875000

741525

133475

262500

40042

218750

33369

-

-

60000

9153

82564

50911

февраль

910000

771186

138814

278250

42445

229688

35037

-

-

63000

9610

87092

51721

март

946400

802034

144366

294945

44992

241172

36789

-

-

66150

10091

91871

52495

апрель

984256

834115

150141

312642

47691

253230

38628

-

-

69458

10595

96915

53226

май

1023626

867480

156146

331400

50553

265892

40560

-

-

72930

11125

102237

53909

июнь

1064571

902179

162392

351284

53586

279187

42588

-

-

76577

11681

107855

54537

июль

1107154

938266

168888

372361

56801

293146

44717

-

-

80406

12265

113783

55105

август

1151440

975797

175643

394703

60209

307803

46953

-

-

84426

12879

120041

55603

сентябрь

1197498

1014829

182669

418385

63821

323193

49301

180000

27458

88647

13522

154102

28567

октябрь

1245398

1055422

189976

443488

67651

339353

51766

-

-

93080

14199

133615

56361

ноябрь

1295214

1097639

197575

470098

71710

356321

54354

-

-

97734

14909

140972

56603

декабрь

1347022

1141544

205478

498303

76012

374137

57072

-

-

102620

15654

148738

56740

6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Налог на имущество является налогом, относимым на финансовые результаты деятельности организации.

Налогоплательщиками признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ.

Объектом налогообложения (ст.374) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ, объектом налогообложения признаются находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральными органами исполнительной власти.

Налоговая база (ст. 375) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

Налоговым периодом (ст.379) признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Освобождаются от налогообложения (ст.381):

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2. религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; и др.

Налоговые ставки (ст.380) устанавливают субъекты РФ с учетом ставки, установленной в Федеральном законе, которая не может превышать 2,2%.

Налог исчисляется плательщиком самостоятельно и уплачивается в бюджет в виде авансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определяемой за отчетный период.

В нашей работе первоначальная стоимость (ПС) основных производственных фондов на начало года равна 3290000 р., остаточная стоимость (ОС) имущества: ОС = ПС – И (А), где А - износ (амортизация) основных фондов на начало года. Среднегодовая норма амортизации (Н_а) равна 12%, поэтому Н_а ежемесячная = 1%. В сентябре мы приобретаем новое оборудование, его стоимость без НДС равна 180000 р.

Поквартально рассчитаем налог на имущество организации:

1 квартал:

3290 - 100%

ОС_1.01 – 100-20=80%

ОС_1.01 = 2632 тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

2 квартал:

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

3 квартал:

тыс. руб.

тыс. руб.

Так как оборудование приобретено в сентябре, то

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

4 квартал:

Так как оборудование приобретено в сентябре, то амортизация в октябре будет составлять:

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

В IV квартале: приобретенное оборудование мы ставим на учет с 1.10; а с 1.11 начисляем на него новую амортизацию.

Налог за I квартал будет равен ОФ ^I_ср.год * С _нал (2,2%). Остальные кварталы аналогично.

За каждые 3 квартала мы выплачиваем в бюджет ¼ часть налога, а в четвертом квартале - налог за четвертый квартал за вычетом суммарного налога в бюджет за три предыдущих квартала.

7. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ГЛАВА 25 НК РФ)

Налогоплательщиками (ст. 246) признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения (ст.247) признается прибыль, получаемая налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В целях налогообложения могут применяться два метода признания или определения даты получения дохода:

1. метод начисления (ст.271, 272). При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств и нового имущества и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации признается день отгрузки, передачи работ, услуг, имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

2. кассовый метод (ст.273), который может применяться, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации (без НДС) не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал. При данном методе датой поступления дохода признается день поступления средств на расчетный счет банка и (или) в кассу, поступление иного имущества и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Выбранный налогоплательщиком метод, как порядок формирования расходов отражаются в приказе по учетной политике организации.

Налоговым периодом (ст.285) признается календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается 1 месяц, 2 месяц и т.д.

Налоговая база (ст.274) определяется налогоплательщиком самостоятельно как денежное выражение налогооблагаемой прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам определяется налогоплательщиком отдельно.

Ставки налога установлены дифференцировано по видам доходов и категориям налогоплательщиков. Основная ставка налога на прибыль составляет 24%, при этом 6,5% налога зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% налога зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налог рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно по окончании отчетного периода нарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет в виде авансовых платежей в следующие сроки: организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, определенные в соответствии со ст. 249 не превышали в среднем 3 млн р. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, занимающиеся коммерческой деятельностью, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, участники простого товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

В нашей работе доходы от реализации превышают 3 млн р.за каждый квартал, поэтому мы рассчитываем налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года и уплачиваем в бюджет до 28 числа следующим за истекшим месяцем.

Прибыль, полученная от реализации продукции, равна учитываемому доходу за вычетом расходов, принимаемых к расчету.

Согласно ст.248 НК РФ к доходам при расчете прибыли относятся:

• доходы от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав,

• имущество (работы и услуги) или имущественные права, полученные безвозмездно, если получение этого имущества (работ и услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему, и др.

Согласно ст. 253 НК РФ расходами признаются:

• расходы, связанные с производством и реализацией продукции (расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав), расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; и т.п.

• расходы, связанные с производством и (или) реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

При определении налоговой базы не учитываются доходы (ст. 251) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в виде средств имущества, полученного в виде безвозмездной помощи (содействия); в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (гранты, инвестиции, средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, средства, получаемые медицинскими организациями за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций).

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде вознаграждений, премий, сумм материальной помощи работникам, расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

В нашей работе доходами является выручка от реализации, а в расходы предприятия, включаются начисленная заработная плата, единый социальный налог, стоимость материалов и комплектующих изделий (без НДС), стоимость электроэнергии (без НДС), амортизационные отчисления, прочие расходы (без НДС), транспортный налог, земельный налог.

Налогооблагаемая прибыль - это учитываемые при определении прибыли доходы, уменьшенные на величину принимаемых к расчету расходов, за вычетом налога на имущество. Налог на прибыль рассчитываем произведением величины налогооблагаемой прибыли на ставку налога (24%). Чистая прибыль – оставшаяся часть прибыли после уплаты налога.

Расчет налога на прибыль

Месяц

Доходы учитываемые, руб.

Доходы учитываемые нарастающим итогом с начала года, руб.

Расходы принимаемые, руб.

Расходы принимаемые нарастающим итогом с начала года, руб.

Налогооблагаемая прибыль нарастающим итогом с начала года, руб.

Налог на прибыль нарастающим итогом с начала года, руб.

Чистая прибыль, руб.

З/п начисленная

ЕСН

Стоимость материалов (без НДС)

Стоимость электроэнергии (без НДС)

Амортизация

Прочие расходы

Транспортный налог

Земельный налог

ИТОГО

январь

741525

741 525

90 300

18 928

222 458

185 381

32 900

50 847

6 471

3 563

610 847

610 847

126 178

30 283

95 895

февраль

771186

1 512 711

94 815

19 874

235 805

194 651

32 900

53 390

12 942

7 125

651 502

1 262 349

245 862

59 007

186 855

март

802033

2 314 744

99 556

20 868

249 953

204 383

32 900

56 059

19 413

10 688

693 819

1 956 168

354 076

84 978

269 098

апрель

834115

3 148 859

104 534

21 912

264 951

214 602

32 900

58 863

25 883

14 250

737 894

2 694 062

450 297

108 071

342 226

май

867479

4 016 339

109 760

23 007

280 847

225 332

32 900

61 805

32 354

17 813

783 818

3 477 880

533 958

128 150

405 808

июнь

902179

4 918 517

115 238

29 962

297 698

236 599

32 900

64 896

38 825

21 375

837 493

4 315 374

598 643

143 674

454 969

июль

938266

5 856 783

121 000

31 460

315 560

248 429

32 900

68 141

45 296

24 938

887 724

5 203 097

649 186

155 805

493 381

август

975796

6 832 579

127 050

33 033

334 494

260 850

32 900

71 547

54 200

28 500

942 574

6 145 672

682 408

163 778

518 630

сентябрь

1014828

7 847 407

133 403

34 685

354 564

273 892

32 900

75 125

63 104

32 063

999 735

7 145 407

697 500

167 400

530 100

октябрь

1055421

8 902 829

140 073

36 419

375 837

287 587

35 024

78 881

72 009

35 625

1 061 455

8 206 861

691 467

165 952

525 515

ноябрь

1097638

10 000 467

147 077

38 240

398 388

301 967

35 024

82 825

80 913

39 188

1 123 621

9 330 482

665 484

159 716

505 768

декабрь

1141544

11 142 010

154 430

40 152

422 291

317 065

35 024

86 967

89 817

42 750

1 188 496

10 518 978

618 532

148 448

470 084

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общая сумма налогов, вносимая в бюджет, составляет 1496894р.

При упрощенной системе налогообложения мы платим в бюджет: при налоговой базе – доходы - 470759р., а при налоговой базе – (доходы-расходы) –111420р.

Можно сделать вывод, что предприятию выгодно перейти на упрощенную систему.

Из диаграммы видно, что наибольшие затраты налогоплательщик несет но НДС, вторым по величине является ЕСН, а третьим – НДФЛ.

Чрезмерное налоговое бремя отрицательно влияет на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, вызывает рост производства суррогатов, стесняет рынок, уменьшает поступления в бюджет и внебюджетные фонды, способствует развитию теневого рынка.

Одним из 6 приоритетных направлений деятельности российского Правительства в сфере улучшения делового климата В.Путин назвал снижение налогового бремени: «Сегодня налоговая система способствует массовому уклонению от налогов, уходу экономики в «тень», уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете, падению конкурентоспособности российского бизнеса».

И все же, налоги – объективная необходимость, потому что они обусловлены потребностями поступательного развития общества. Собираемые средства нужны государству для выполнения соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной и др. Поэтому требовать уничтожения налогов значило бы уничтожение самого общества.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая по состоянию на 26 сентября 2005. – М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2005. - 640 с.

2. Аронов, А. В., Кашин, В. А. Налоги и налогообложение. / А. В. Аронов, В. А. Кашин – М., 2004, с. 149-150.

3. Крылова, Н. Основные проблемы эволюции системы налогов: к 15-летию российской налоговой системы. / Н. Крылова // Хозяйство и право. – 2006. - №6. – с. 110-119.

4. Романовский, М. В., Врублевская, О.В. / Налоги и налогообложение / Под редакцией М. В. Романовского, О.В. Врублевской. – ИД «Питер», 2003.

5. Староверова, О. В. Методологические основы управления развитием налоговой системы России. / О. В. Староверова // Закон и право. – 2005. – №9. – с. 65-67.

6. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-изд., перераб. и доп. / Т. Ф. Юткина – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с.