Глава 1. УЧЕТ ТОВАРОВ И ТАРЫ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1. ОБЪЕКТЫ, ПРИНЦИПЫ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТОВАРОВ И ТАРЫ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Статьей 8 Закона Республики Беларусь от 28 июля 2003 г. № 231-3 «О торговле» (с изменениями и дополнениями) закреплено определение оптовой торговли:

Оптовая торговля - вид торговли, осуществляемой в целях последующего использования товаров в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием.

Торговые организации, осуществляющие оптовую торговлю, могут иметь товарные склады (общетоварные, специализированные), организовывать хранение и переработку товаров, формировать их запасы в объеме и ассортименте, необходимых для бесперебойной торговли, оказывать информационные, транспортные и иные услуги, связанные с торговлей.

Оптовую торговлю товарами ведут организации различных форм собственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Они являются посредниками (связующим звеном) между организациями промышленности и розничной торговли, общественного питания. Развитие частной и фирменной торговли обеспечили сокращение звенности товародвижения, позволили выработать оптимальные конкурентоспособные схемы доставки товаров потребителю: производство - объекты розничной торговли или производство - оптовая база (оптовый склад) - объекты розничной торговли. Оптовое звено потребительской кооперации Республики Беларусь представляют оптовые организации Белкоопсоюза и областных потребсоюзов, а также распределительные склады районных потребительских обществ.

Организации оптовой торговли должны иметь специальное разрешение (лицензию) на оптовую торговлю нефтепродуктами, алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции (кроме антисептических лекарственных средств и ветеринарных средств, относящихся к непищевой спиртосодержащей продукции), непищевого этилового спирта, табачных изделий, драгоценных металлов и камней, с указанием их в уставных документах в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 14 июля 2003 г. № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изменениями и дополнениями). На правительственном уровне рассматривается вопрос отмены лицензирования в отдельных сферах с 1 января 2010 г.

Для выполнения своих функций оптовая торговля должна всесторонне изучать конъюнктуру рынка, активно влиять на объемы производства, расширение ассортимента и улучшение качества товаров.

Основными показателями, характеризующими работу организаций оптовой торговли, являются товарооборот и прибыль. Важное значение в бухгалтерском учете и отчетности приобретают и такие связанные с ними показатели, как доход, выручка и валовой доход от реализации товаров, издержки обращения. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского и налогового учета.

Под оптовым товарооборотом понимается продажа товаров несобственного производства без их видоизменения юридическим лицам, их обособленным подразделениям и индивидуальным предпринимателям с целью их дальнейшей перепродажи или собственного использования (переработки).

Оптовый товарооборот определяется по отгруженным товарам в фактических отпускных ценах организации оптовой торговли, включая налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, а также торговую надбавку, входящие в отпускную цену товара, независимо от того, произведен расчет с организацией оптовой торговли за эти товары или нет.

В объем оптового товарооборота включается стоимость товаров, отгруженных на внутренний рынок Республики Беларусь, и стоимость товаров, отгруженных на экспорт.

Организации оптовой торговли, являющиеся собственниками сырья, передаваемого на переработку другим организациям, в оптовый товарооборот включают объем реализованной продукции, произведенной на давальческих условиях.

Не включается в объем оптового товарооборота:

• стоимость товаров, отпущенных для переработки в собственном производстве, а также на внутрихозяйственные нужды организации;

• стоимость товаров, а также продукции собственного производства, отпущенных своим структурным подразделениям, включая собственную розничную торговую сеть;

• стоимость сырья, отпущенного на давальческих условиях в другие организации для промышленной переработки или доработки;

• стоимость товаров, отпущенных для закладки в государственный материальный резерв;

• стоимость тары, проданной с товаром, на которую установлены залоговые цены;

• стоимость возвращенных покупателем товаров (вычитается из объема оптового товарооборота по моменту возврата товара покупателем).

По формам товародвижения оптовый товарооборот бывает двух видов: складской и транзитный. При складском товарообороте товары реализуют оптовым покупателям со складов оптовых баз, оптово-розничных объединений и унитарных предприятий. Основными способами доставки товаров на объекты розничной торговли и общественного питания являются централизованная доставка и кольцевой завоз. Поскольку транспортные расходы по доставке товаров покупателям относятся, как правило, на затраты оптовых организаций, то они заинтересованы в наиболее рациональных маршрутах завоза товаров, в более эффективном использовании транспорта путем полной его загрузки, исключения порожних пробегов, улучшения использования его грузоподъемности.

С целью сокращения звенности товародвижения отдельные товары поставщики реализуют транзитам, т.е. доставляют покупателю, минуя посредника. При транзитной реализации товаров организация оптовой торговли принимает участие в расчетах (оплаченный транзит) или не участвует в них (неоплаченный транзит), а только организует эту реализацию. Транзитная форма реализации товаров является более эффективной, так как ускоряет товарооборачиваемость, сокращает расходы по доставке, погрузочно-разгрузочным работам, приемке, отпуску и хранению товаров.

Доходы от видов деятельности, указанных в уставе или заявленных организацией в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, занимают наибольший удельный вес в составе доходов хозяйствующего субъекта и представляют собой выручку от реализации товаров, работ и услуг за вычетом налогов, сборов и отчислений с реализации. К доходам организации не относятся суммы предварительной оплаты, задатка, авансов за товары, работы, услуги, суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договору комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу и другие поступления денежных средств и иного имущества.

Выручка - это денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг по ценам и тарифам, сформированным в соответствии с договором. По международным стандартам выручка оценивается по рыночной стоимости.

Выручка от реализации товаров в организациях оптовой торговли включает выручку от реализации товаров оптом (оптовый товарооборот); выручку от реализации услуг по продаже товаров по договорам комиссии (комиссионное вознаграждение) и выручку от реализации товаров в розницу через собственные объекты розничной торговли. Величина выручки от реализации товаров определяется по стоимости товаров в денежном выражении на момент ее признания по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость и другими налогами с реализации; а также стоимости полученных или подлежащих получению товаров при товарообменных операциях, в сумме дебиторской задолженности на условиях отсрочки оплаты по коммерческому кредиту. На величину выручки от реализации товаров влияют скидки и наценки, предоставленные покупателям согласно договору; суммовые разницы, возникающие при расчетах за товары по договорам, в которых валюта платежа и валюта долга выражены в разных иностранных валютах или валютой платежа является белорусский рубль, а валютой долга иностранная валюта или условная денежная единица, официальный курс которой изменился на дату реализации товаров по сравнению с датой предварительной оплаты; стоимость невозвратной тары под товарами, которая в товаросопроводительных документах может быть отражена отдельно по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость или включена в контрактную цену товаров. Последующая корректировка первоначальной величины поступления и (или) дебиторской задолженности исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, возможна в случае изменения обязательств по договору Метод учета выручки организации оптовой торговли закрепляют в учетной политике организации. Допускается выбор одного из законодательно разрешенных методов:

- по отгрузке и предъявлению расчетных документов;

- по оплате за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Валовой доход от реализации товаров в оптовой торговле представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров за вычетом налога на добавленную стоимость и прочих налогов с выручки. Он предназначен для покрытия налогов, сборов и отчислений с валового дохода, издержек обращения и формирования прибыли от торговой деятельности.

Целью бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле является контроль за сохранностью, рациональным и эффективным использованием товарных запасов, а также своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и сборам и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров и тары в оптовой торговле стоят следующие задачи:

• контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров и тары;

• контроль полноты оприходования и списания товаров и тары;

• контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

• контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

• контроль своевременности представления отчетов материально ответственными лицами;

• контроль за объемом оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;

• достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров;

• своевременное формирование в учете информации по показателям отчетности;

• контроль за качеством проводимых инвентаризаций товаров и тары и своевременностью отражения в учете их результатов;

• правильное исчисление в учете валового дохода от реализации товаров;

• своевременный и правильный расчет налогов и сборов от валового дохода и финансового результата от реализации товаров.

В учете товаров и тары в торговых организациях придерживаются следующих принципов:

1. Принцип материальной ответственности работников за товарно-материальные ценности при их приемке, хранении и отпуске. Применение полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности определяет ведение учета товаров и тары по местам хранения и материально ответственным лицам.

К материально ответственным лицам относятся заведующие складами, их заместители, кладовщики, приемщики, упаковщики, отборщики и другие работники. Под материальной ответственностью понимается обязанность работника возместить в установленном порядке причиненный по его вине ущерб организации. При приеме на работу материально ответственных лиц администрация организации заключает с ними договор о материальной ответственности установленной формы.

Материальная ответственность работников организаций, в том числе работников торговых предприятий, регламентируется нормами Трудового кодекса Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296-3 (в редакции Закона Республики Беларусь от 20 июля 2007 г. № 272-3) (далее - ТК). Материальная ответственность может быть полной (статьи 256, 402 и 404 ТК) или ограниченной (статьи 402 и 403 ТК), индивидуальной или коллективной (бригадной) (статья 406 ТК).

Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются в соответствии со статьей 405 ТК.

Форма примерного договора о полной индивидуальной материальной ответственности и примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утверждены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. №764.

Наниматель имеет право уточнять перечень должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

Письменные договоры о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются в соответствии со статьей 406 ТК.

Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, примерный перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, а также форма примерного договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности утверждены Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14 апреля 2000 г. № 54.

Подписав договор о материальной ответственности, работник подтверждает, что он в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности персонала берет на себя полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

В зависимости от размера возмещаемого ущерба различают три вида материальной ответственности: полную, ограниченную и повышенную. В организациях оптовой торговли применяют полную материальную ответственность за товары по отпускным или фиксированным розничным ценам и тару по учетным ценам. Ограниченную материальную ответственность, как правило, устанавливают за причиненный ущерб организации излишними штрафными выплатами в виду ненадлежащего исполнения своих обязанностей материально ответственными и другими должностными лицами. При этом работники несут индивидуальную, а не бригадную ответственность. Повышенную материальную ответственность применяют в случаях, установленных законодательством, когда причиненный ущерб взыскивается с применением соответствующих коэффициентов или по действующим ценам.

При бригадной материальной ответственности ущерб взыскивают с членов бригады пропорционально их заработной плате и фактически проработанному времени в межинвентаризационном периоде.

2. Принцип документального оформления хозяйственных операций. Этот принцип организации торговли реализуют путем применения типовых и специализированных форм товарных документов для учета поступления, реализации и прочего выбытия товаров и тары, которые являются бланками строгой отчетности. Внутреннее перемещение товаров и тары от одного материально ответственного лица другому производят под контролем и по распоряжению руководителя и главного бухгалтера организации.

3. Принцип периодической отчетности материально ответственных лиц обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и необходимостью своевременной обработки и обобщения текущих данных по движению товаров и тары с целью получения информации о товарных запасах, об их реализации, выявления валового дохода от реализации товаров и т.п. Отчетность материально ответственных лиц должна обеспечить ритмичную работу бухгалтерии. Ее формы и сроки устанавливает администрация организации в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета, технической оснащенности, документооборота и других условий.

4. Принцип использования в учете денежного и натуральных измерителей определяет ведение натурально-стоимостного и стоимостного учета в натуральных единицах и национальной денежной единице независимо от валюты контрактов.

5. Выбор учетной цены (покупная или продажная) должен обеспечить удобную схему учета реализации товаров. В организациях оптовой торговли товары, как правило, учитываются по отпускным ценам, сформированным изготовителями и импортерами, а товары, самостоятельно ввезенные из-за пределов республики. - по контрактным ценам с учетом расходов по импорту товаров без налога на добавленную стоимость, пересчитанным в белорусские рубли. Товары, поступившие от поставщиков-посредников, на оптовых и распределительных складах могут учитывать по отпускным ценам изготовителя (импортера) или поставщика-посредника без налога на добавленную стоимость. В первом случае оптовую надбавку, уплаченную поставщикам-посредникам на поступившие товары, учитывают на отдельном аналитическом счете, открываемом к счету 41 «Товары», субсчету 1 «Товары и тара на оптовых складах». По окончании месяца на основании расчета их списывают пропорционально стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 «Реализация», субсчета 1 «Реализация товаров в оптовой торговле». Второй вариант оценки и учета товаров, поступивших от посредников, является более простым, но требует обязательного контроля правильного формирования отпускных цен при реализации товаров.

При условии применения предприятиями оптовой торговли метода учета товаров на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.

При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.

В организациях розничной торговли товары учитывают по розничным ценам, включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж. С января 2010 г. налог с продаж не начисляется и не уплачивается.

6. Принцип соответствия в учете товарных операций требует:

• отражения в учете поступления, выбытия, внутреннего перемещения товаров и тары, результатов их инвентаризации в том отчетном периоде, в котором совершены хозяйственные операции, проведена инвентаризация;

• единства оценки поступивших и выбывших товаров, что обуславливает списание с материально ответственных лиц выбывших товаров и тары по тем же ценам, по которым они были оприходованы под отчет;

• тождества оприходованных товарно-материальных ценностей одним и списанных в расход другим материально ответственным лицом при их внутреннем перемещении, что достигается встречной проверкой этих данных по товарным, товарно-транспортным накладным по отдельным операциям и в регистрах бухгалтерского учета за отчетный месяц;

• соответствия учетных и отчетных данных фактическому наличию товаров и тары, что обеспечивается их инвентаризацией и отражением в учете выявленных отклонений: оприходованием излишков и списанием (возмещением) недостач и потерь товаров и тары;

• тождества данных натурально-стоимостного и стоимостного учета, аналитического и синтетического учета товаров и тары, что обусловлено отражением одной и той же информации на счетах бухгалтерского учета и обеспечено сверкой соответствующих учетных данных в регистрах бухгалтерского учета.

Реализация данного принципа позволяет своевременно отразить в учете хозяйственные операции, выявить арифметические ошибки, предупредить случаи злоупотреблений и недостач ценностей, получить объективную и достоверную информацию.

7. Оценка реализованных товаров и отражение товаров в отчетности по себестоимости. Себестоимость реализованных товаров (товаров в остатке) в торговле - это их покупная стоимость без налогов с реализации. В организациях оптовой торговли, в оптово-розничных объединениях учет товаров на складах под отчетом материально ответственных лиц ведут на счете 41 «Товары», субсчете 1 «Товары и тара на оптовых складах» по отпускным ценам (без налога на добавленную стоимость) или фиксированным розничным ценам. Торговые скидки, полученные от поставщиков по товарам с фиксированными розничными ценами и отпускными ценами для розничной торговли, учитывают на регулирующем счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах». В балансе товары для перепродажи отражают по покупным ценам без налога на добавленную стоимость, если они принимаются к вычету. Входной налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам учитывают на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» и в балансе отражается отдельной статьей. Расходы на реализацию товаров (остаток товаров) организации оптовой торговли учитывают на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчете 2 «Издержки обращения оптовой торговли». Полную себестоимость продаж (остатка) товаров в оптовой торговле определяют суммированием себестоимости реализованных товаров (остатка товаров) по покупным ценам (продажным ценам за вычетом торговой скидки) и расходов на их реализацию (на остаток товаров).

В бухгалтерском учете различают такие понятия, как покупная, учетная, отпускная (продажная) цена (стоимость) товаров.

Покупная цена (стоимость) товаров - это цена (стоимость), по которой торговая организация приобретает их у поставщиков. Она зависит от источников их поступления и порядка ценообразования. В организации оптовой торговли товары поступают: по отпускным ценам - от товаропроизводителей Республики Беларусь, по контрактным ценам - от зарубежных поставщиков, по сформированным отпускным ценам - от импортеров, по отпускным ценам с оптовой надбавкой - от организаций-посредников. Покупная стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость и стоимость тары по отпускным ценам формируют сумму к оплате.

Учетная цена товаров - это цена, по которой товары и тара учитываются в текущем учете в подотчете материально ответственных лиц. Она обусловлена порядком ценообразования и учетной политикой организации. На складах оптовой торговли и распределительных складах торговых организаций учетной ценой товаров может быть отпускная цена изготовителя (импортера), единая отпускная цена, покупная цена с учетом расходов по транспортировке и налога на добавленную стоимость поставщика, включенных в цену товара в момент их поступления и оприходования на склад, фиксированная розничная цена, если на товары установлены такие цены. Тару под товарами и порожнюю на склад приходуют и учитывают по отпускным ценам поставщика, а тару, не указанную в товарных документах, - по ценам возможной реализации. Учетные цены на товары в оптовой торговле подтверждаются прейскурантами цен и договорами поставщиков.

Отпускная (продажная) цена (стоимость) товаров - это цена (стоимость), по которой торговая организация отгружает и реализует их покупателям. Она зависит от учетной цены товаров и установленного порядка применения оптовых надбавок, торговых скидок. Организации оптовой торговли продают: товары, произведенные в Республике Беларусь, - по отпускным ценам товаропроизводителей (с учетом дополнительных издержек оптовой торговли) с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость или по единым отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость; товары, ввезенные ими из-за пределов республики самостоятельно, - по сформированным отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость; товары, поступившие от импортеров, по сформированным ими отпускным ценам с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость; товары, на которые установлены фиксированные розничные цены, - по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки. Отпускную цену на сувенирную посуду под товаром организации оптовой торговли формируют, как на товар. Продажная стоимость товаров и невозвратной тары с налогом на добавленную стоимость, а также возвратной тары составляют сумму к оплате покупателем за отгруженные товары.

8. Определение момента реализации (признания выручки) и оценка доходов от видов деятельности позволяет обеспечить единые методические основы учета выручки, валового дохода и прибыли (убытка) от реализации, контролировать уплату налогов, сборов и отчислений с реализации товаров. По международным стандартам бухгалтерского учета признание выручки определяют такие основные критерии, как передача покупателю всех рисков, выгод и права собственности на имущество, точная оценка суммы выручки, производственных затрат и вероятность экономической выгоды. По действующему законодательству Республики Беларусь в бухгалтерском учете необходимо соблюдать следующие условия признания выручки:

• организация имеет право на получение выручки на основании договора или иного подтверждающего документа;

• сумма этой выручки может быть определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

• расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

В бухгалтерском учете выручка отражается в момент выполнения всех условий ее признания в соответствии с учетной политикой организации: по моменту отпуска товаров и предъявления покупателям расчетных документов (метод начисления) или по оплате расчетных документов покупателями за отгруженные товары (кассовый метод).

При невыполнении хотя бы одного из условий полученные организацией в оплату денежные средства и иные активы в бухгалтерском учете не являются выручкой и отражаются как кредиторская задолженность по авансам полученным. Товары, отпущенные покупателям, по которым выручка не признана, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в составе запасов организации как товары отгруженные.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете отражается по отпускным ценам организации оптовой торговли с учетом надбавок (скидок) и налога на добавленную стоимость. Налоги с выручки от реализации товаров, взимаемые с покупателей, для целей бухгалтерского учета не признаются доходами хозяйствующего субъекта и исключаются из выручки при сопоставлении с расходами и выявлении финансового результата по видам деятельности.

Основные принципы учета товаров и тары в организации оптовой торговли реализуют через учетную политику. В приказе об учетной политике указывают:

• по методологическим аспектам: учетные цены на товары и тару; способы складского учета товаров и тары; порядок учета товаров, принятых на реализацию на условиях комиссии; порядок учета оптовых надбавок, уплаченных поставщикам-посредникам; момент признания выручки от реализации товаров; порядок учета и выявления валового дохода от реализации товаров и др.;

• по организационно-техническим аспектам: перечень типовых и специализированных форм применяемых товарных документов; формы и сроки отчетности материально ответственных лиц; перечень и формы регистров бухгалтерского учета товаров и тары с учетом применяемой формы учета; сроки инвентаризации товаров и тары на складах и др.

1.2. ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕН НА ТОВАРЫ И ТАРУ. КОНТРОЛЬ ЗА ЦЕНАМИ И ОПТОВЫМИ НАДБАВКАМИ

Государственная политика ценообразования н виды цен на товары.

Правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь - категории, принципы свободного ценообразования, государственного регулирования и контроля цен - установлены Законом Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-3 «О ценообразовании» (с изменениями и дополнениями). Статьей 9 Закона установлено, что государственную политику в области ценообразования в соответствии с Конституцией Республики Беларусь определяет глава государства. Министерство экономики Республики Беларусь и Департамент по антимонопольной и ценовой политике разрабатывают, выносят на рассмотрение Президента Республики Беларусь и проводят государственную политику в области ценообразования, координируют работу других государственных органов, осуществляющих контроль за ценообразованием.

Цена - денежное выражение стоимости единицы товара.

Ценообразование - процесс по установлению, регулированию цен (тарифов) и контролю за применением установленного законодательством порядка ценообразования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и другими субъектами ценообразования.

Цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты на выпуск и реализацию продукции (товаров); является инструментом управления организацией и позволяет всем нормально работающим хозяйствующим субъектам покрыть затраты на ведение хозяйственной деятельности и получить прибыль; регулирует общественные отношения по распределению прибавочного продукта между государством, материальным производством и сферой обращения. Оптовая торговля получает долю прибавочного продукта в виде оптовой надбавки (торговой скидки).

Система цен на товары включает:

- свободные цены (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции;

- регулируемые цены (тариф) - цена (тариф), устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования с учетом установленных этими органами определенных офаничений. При этом регулируемая цена (тариф) может иметь фиксированную или предельную величину. Регулируемые цены применяют на товары субъектов хозяйствования, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь и включенных в Государственный реестр; на отдельные социально значимые товары, конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь;

- фиксированные цены (тариф) - регулируемая цена (тариф), устанавливаемая субъектом ценообразования в твердо выраженной денежной величине;

- предельные цены (тариф) - регулируемая цена (тариф), величина которой ограничена верхним и (или) нижним пределами;

- предельные торговые надбавки (скидки) - ограничение к регулируемой цене, устанавливаемое государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования в сфере обращения.

17

При установлении цен на товары юридические лица руководствуются Указом Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 «О некоторых мерах по стабишзации цен (тарифов) в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями). Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 (с изменениями и дополнениями).

Отпускная цена - цена, устанавливаемая на произведенный товар (как товар собственного производства, так и полученный в результате выполнения договора подряда из материала заказчика, в том числе переработки сырья (материалов) на давальческих условиях либо на импортированный товар при его оптовой продаже.

Субъекты предпринимательской деятельности устанавливают цены (тарифы) на товары (работы, услуги) в белорусских рублях. Установление цен (тарифов) в иностранной валюте (условных единицах) допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

Налоги и неналоговые платежи включаются в отпускные цены и тарифы в размерах и порядке согласно законодательству.

На продукцию, товары, работы (услуги), обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость, отпускные цены на товары (продукцию) и тарифы на услуги (работы) формируются без НДС.

По товарам, услугам (работам), обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные продавцу, относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых в производстве.

Отпускные цены формируются организацией-изготовителем с учетом или без учета расходов по их доставке до покупателя (на условиях франко).

При приобретении товаров у организаций-изготовителей по отпускным ценам, сформированным без учета расходов, связанных с их доставкой, торговые организации имеют право относить сумму фактических расходов по доставке товаров на увеличение отпускных цен.

Расходы по доставке товаров одной торговой организацией в адрес другой торговой организации относятся на расходы по реализации одной из этих организаций исходя из условий заключенного договора.

При доставке товаров покупателем на свой склад, отпускные цены на которые сформированы с учетом расходов по их доставке (франко-назначения), указанные расходы возмещаются покупателю исходя из условий заключенного договора.

Отпускные цены на товары иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности (далее - импортеры) для последующей реализации на территории Республики Беларусь, формируются исходя из контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, по страхованию, процентов по кредитам и с учетом конъюнктуры рынка. Отпускные цены на товары иностранного происхождения, предназначенные для последующей реализации юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям для собственного производства и (или) потребления, поставки на переработку на давальческих условиях, а также на товары согласно приложению 1 к Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной Постаноатением Министерства экономики Рсагублики Беларусь от 10 сентября 2008 № 183 (с изменениями и дополнениями), формируются импортерами путем добавления надбавки в размере не более 30% к сумме контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам. Контрактные цены в иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату формирования цены.

Расходы, связанные с доработкой товаров, направленной на улучшение и (или) придание им дополнительных потребительских качеств, относятся на увеличение отпускной цены.

Цены на товары и тарифы на услуги (работы), реализуемые за пределы республики, формируются в валюте, определяемой в соответствии с законодательством.

Организации-изготовители имеют право реализовывать на территории республики товары, приобретаемые для целей экспорта и (или) производства товаров, предназначенных для экспорта, по отпускным ценам, превышающим установленные для внутреннего рынка.

Субъекты предпринимательской деятельности имеют право предоставлять покупателям скидки с установленных ими отпускных цен.

Скидки в зависимости от условий договора поставки предоставляются в соответствии с утвержденным субъектом предпринимательской деятельности порядком применения скидок. Порядок применения скидок должен содержать фиксированные размеры скидок и конкретные условия, в зависимости от которых они предоставляются. При предоставлении скидок оптовая и (или) торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки.

Оптовые скидки предоставляются торговым организациям, осуществляющим оптовую торговлю, в размере, определяемом по соглашению сторон. Дальнейшая поставка товаров осуществляется по отпускным ценам, утвержденным организациями-изготовителями или импортерами и помещенным в прейскурант, без взимания оптовой надбавки.

Оптовая скидка, предоставленная организацией-изготовителем для реализации изготовленного ею товара, может делиться между торговыми организациями, если они являются дочерними унитарными предприятиями организации-изготовителя или более 50% процентов акций, доли в уставном фонде которых принадлежат организации-изготовителю.

Оптовая надбавка - надбавка, взимаемая субъектом(ами) предпринимательской деятельности при осуществлении оптовой торговли товаром, им не произведенным.

Торговые организации, осуществляющие оптовую торговлю товарами несобственного производства, взимают оптовую надбавку к сформированным отпускным ценам, в размере не более 20% независимо от количества участвующих торговых организаций, за исключением 'сельскохозяйственной продукции, если законодательством не установлено иное.

Оптовая надбавка при реализации твердого топлива, топливных брикетов и дров формируется топливоснабжающей организацией исходя из фактических затрат по доставке, хранению и реализации, налогов и неналоговых платежей в соответствии с законодательством, прибыли. Организация имеет право формировать надбавку для каждого структурного подразделения.

Поставка товаров, приобретаемых у нерезидентов Республики Беларусь на территории республики (за исключением случаев приобретения продавцом-нерезидентом товаров иностранного происхождения у резидента), осуществляется по ценам, определяемым продавцом, с добавлением оптовой надбавки в размере, не превышающем 20% независимо от количества участвующих посредников.

Организации оптовой торговли, производящие фасовку продовольственных товаров в одноразовые упаковочные материалы, использование которых допускается техническими нормативными правовыми актами, взимают оптовую надбавку в размере, не превышающем 20% к отпускной цене, увеличенной на сумму расходов по фасовке (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата рабочих, производящих фасовку, амортизация оборудования).

При доработке непродовольственных товаров, направленной на улучшение и (или) придание им дополнительных потребительских свойств, оптовая надбавка взимается к отпускной цене товара, увеличенной на сумму этих расходов.

Оптовая надбавка торговой организации при поставке товаров на территории Республики Беларусь транзитом к отпускной цене организации-изготовителя или импортера не должна превышать 5% независимо от количества участвующих посредников. Транзит - форма товарооборота при оптовой торговле, при котором продажа торговой организацией товара осуществляется без ее затрат по хранению и (или) транспортировке - непосредственно со склада субъекта предпринимательской деятельности, продающего товар торговой организации, на склад покупателя, которому торговая организация продает товар.

Товары, полученные субъектом предпринимательской деятельности Республики Беларусь при исполнении товарообменной операции, реализуются на территории республики по ценам приобретения (учетная цена, таможенные платежи и другие расходы, связанные с выпуском товаров в свободное обращение на территории Республики Беларусь, расходы по доставке при их документальном подтверждении) с добавлением оптовой надбавки.

Организации-изготовители при реализации товаров, полученных по товарообменным операциям, взимают оптовую надбавку при условии ведения раздельного учета по оптовым операциям.

Лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинская техника, полученные при исполнении товарообменной операции, реализуются по ценам приобретения (учетная цена, таможенные платежи, расходы по доставке при их документальном подтверждении) с добавлением оптовой надбавки, определяемой в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 11 августа 2005 г. № 366 «О формировании цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику».

Организации-импортеры при определении уровня отпускных цен обосновывают их экономическими расчетами с учетом следующих особенностей:

- суммы расходов, включаемые в цены, должны подтверждаться документально либо обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена. Если величина цены не изменяется, новые экономические расчеты могут не составляться;

- при снижении отпускной цены, обоснованной экономическими расчетами и помещенных в прейскурант, на размер предоставленной скидки плановая калькуляция (экономический расчет) не составляется при соблюдении требований пп. 18 и 20 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов.

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие фасовку, доработку товаров, обосновывают расчетами суммы понесенных расходов, которые относятся на увеличение отпускных цен. Увеличенные отпускные цены помещаются в прейскурант, на который делается ссылка в товарно-транспортной накладной.

Экономические расчеты по обоснованию уровня взимаемых оптовых и торговых надбавок не составляются.

Сформированные цены утверждаются руководителем, иным уполномоченным лицом субъекта предпринимательской деятельности.

Товары реализуются на территории Республики Беларусь по ценам, сформированным за принятую единицу измерения, единицу веса расфасованного товара.

Субъекты предпринимательской деятельности имеют право реализовы-вать остатки ранее произведенных товаров по ценам, утвержденным на момент продажи.

Цены, обоснованные экономическими расчетами, помещаются в прейскуранты.

При предоставлении субъектам предпринимательской деятельности скидок, а также при производственной кооперации и иным сделкам цены согласовываются с покупателями в протоколе согласования цен (тарифов).

Организация контроля за ценами в оптовой торговле. Хозяйствующие субъекты обязаны строго соблюдать порядок ценообразования на всем пути движения товаров: от производства до конечного потребителя (покупателя). Контроль за ценами подразделяют:

• по времени проведения: на предварительный, текущий и последующий;

• по отношению к субъекту хозяйствования: на внутренний и внешний;

• по назначению: на ведомственный и государственный.

Предварительный контроль за ценами и оптовыми надбавками (торговыми скидками), соблюдением установленного порядка формирования отпускных цен. предельных и декларируемых цен и т. п. осуществляют работники коммерческой и финансовой служб, а также руководитель торговой организации в момент заключения договоров с поставщиками и покупателями. Такой контроль осуществляют сопоставлением информации о ценах у поставщика со сложившимися ценами на товарном рынке, прогноза их изменения, ценовой политики и т. д.

В интересах проведения текущего и последующего контроля за ценами в договорах поставки, в протоколах согласования цен, в товарных и товарно-транспортных накладных указывают отпускную цену изготовителя, отпускную цену импортера без налога на добавленную стоимость, процент и сумму оптовой надбавки, ставку и сумму налога на добавленную стоимость.

Текущий ведомственный контроль за ценами, оптовыми и торговыми надбавками ведут бухгалтеры, экономисты по ценам, товароведы, ревизоры и другие работники торговли. На оптовые базы потребительской кооперации возложена ответственность за правильность формирования розничных цен на товары, отгруженные в организации розничной торговли и общественного питания. Экономисты по ценам в товарно-транспортных накладных и других товарных документах проверяют правильность указания отпускных цен, ставок и сумм оптовых, торговых надбавок и налога на добавленную стоимость, а также розничных цен. Особенно тщательно проверяются учетные цены на товары и тару в инвентаризационных описях, товарных накладных на внутреннее перемещение товаров и тары с одного склада на другой, в актах на списание товарных потерь. Правильность применения цен экономист по ценам подтверждает своей подписью в первичных документах. Бухгалтер проверяет правильность подсчета сумм в товарных и товарно-транспортных накладных. При установлении случаев завышения поставщиками цен, оптовых надбавок (занижения торговых скидок), неправомерного включения в счет транспортных расходов, ошибок в подсчетах оптовая организация заявляет частичный отказ от оплаты предъявленных документов.

Ревизоры и другие работники оптовой торговли проверяют правильность указания учетных цен при инвентаризации, переоценке товаров, проверке работы оптовых складов, контрольных проверках проведенных инвентаризаций и переоценок товаров и тары.

Последующий ведомственный контроль учетных цен проводят при документальных ревизиях, проверке сохранности товаров и тары на оптовых складах. Он необходим для правильного выведения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей в случае установления крупных недостач, хищений, краж и ограблений.

Текущий и последующий государственный контроль за ценами в торговле осуществляют:

на республиканском уровне - Департамент по антимонопольной и ценовой политике Министерства экономики. Комитет государственного контроля и другие органы государственного управления, на которые возложены функции регулирования и контроля цен;

на местном (региональном) уровне - отделы цен облисполкомов и Минского горисполкома, инспекции по ценам в городах и районах и другие органы на местах.

Проверку правильности установления цен и соблюдения дисциплины цен представители органов государственного контроля осуществляют при тематических и целевых проверках оптовых торговых организаций.

В соответствии с законодательством торговые организации несут ответственность за завышение или занижение цен, завышение предельных торговых надбавок, за нарушение установленного порядка их определения, отсутствие в товарных и платежных документах отпускных цен изготовителей (импортеров), их обоснования и других сведений. Кроме того, руководители и должностные лица торговых организаций также несут ответственность за нарушение законодательства о ценообразовании.

1.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

И УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ И ТАРЫ

Общий порядок документального оформления поступления товаров. Документальное оформление поступления товаров и тары зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

На оптовые склады товары поступают от организаций-изготовителей, посредников, зарубежных фирм. Доставка товаров осуществляется железнодорожным и автомобильным транспортом. По договору поставщик может осуществлять централизованный завоз товаров на оптовый склад или транзитом покупателю. Организация оптовой торговли может осуществлять самовывоз товаров от поставщика своим или привлеченным транспортом.

Порядок приемки товаров и тары и его документальное оформление зависит от:

• места приемки: от перевозчика (на станции железной дороги, водной пристани), на складе поставщика или на складе получателя;

• вида и состояния тарных мест: в опломбированной, открытой, поврежденной таре;

• вида приемки: по количеству мест, по количеству товарных единиц, комплектности и качеству.

Все первичггьге документы по сделке покупки (продажи) товаров можно сгруппировать по принципу исходящего документа с учетом их назначения и видов:

Документы, составляемые поставщика» при отправке (выдаче) груза:

• товарные документы: товарная, товарно-транспортная накладная, авианакладная, коносаменты, спецификации и др.:

• документы, удостоверяющие качество товаров: сертификат качества (соответствия), ветеринарное удостоверение и др.

• платежные документы: платежное требование (требование-поручение), коммерческий счет.

Документы, составляемые покупателем при получении груза:

• доверенность на получение товарно-материальных ценностей;

• платежное поручение.

Документы, составляемые по инициативе и (или) при участии третьих лиц (сторон) сделки:

• железнодорожная накладная;

• грузовая таможенная декларация;

• декларация «Паспорт сделки»;

• статистическая декларация;

• акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей;

• акт приемки продукции (товаров), поступивших без счета поставщика и др.

За качество и достоверность первичных документов ответственность несут их составители. Особый контроль осуществляется за бланками строгой отчетности, перечень которых определяется специальным реестром и учетной политикой организации. К бланкам строгой отчетности относятся товарно-транспортные накладные формы ТТН-1, товарные накладные формы ТН-2 и другие документы по перечню Министерства финансов Республики Беларусь. При необходимости отражения в товарных документах дополнительных реквизитов министерства, ведомства, концерны по согласованию с Министерством финансов на основе типовых форм могут разработать специализированные формы товарно-транспортной и товарной накладных. Например, для учета движения табачных и винно-водочных изделий введены специализированные типовые формы товарных и товарно-транспортных накладных. Выписку товарно-транспортных (товарных) накладных на ПЭВМ производят на бланках специальной формы, на которых типографским способом указаны серия и номер. Остальные реквизиты, распечатанные на компьютере, должны строго соответствовать реквизитам типового бланка. При большом перечне отпускаемых товаров в товарно-транспортную (товарную) накладную разрешается вносить только итоговые данные, с приложением перечня товаров и информацией по всем графам оригинала с одинаковым номером.

С целью государственного контроля оборота бланков строгой отчетности в Республиканском унитарном предприятии «Белорусский межбанковский расчетный центр» и в его территориальных подразделениях создан электронный банк данных о произведенных и реализованных бланках строгой отчетности. По заявке и разрешению районной инспекции Министерства по налогам и сборам бланки строгой отчетности хозяйствующие субъекты приобретают в уполномоченных организациях «Белпочта», «Белбланквыд». Материально ответственным лицам оптовых складов (оператору ПЭВМ) бланки товарно-транспортных (товарных) накладных выдают по приходно-расходной накладной, а использованные бланки строгой отчетности комиссия списывает по акту. На основании указанных документов учет движения бланков товарно-транспортных (товарных) накладных организации ведут в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности.

Документальное оформление приемки товаров от станции железнодорожной дороги. При предварительной оплате товаров до их отправки поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах, в которой указывает наименование, количество, отпускную цену, ее обоснование, налог на добавленную стоимость и стоимость товаров. Срок ее действия - 10 дней. Первый экземпляр счета-фактуры вручают покупателю, на основании которого последний выписывает платежное поручение в трех экземплярах и сдает в обслуживающее отделение банка для оплаты. После получения оплаты поставщик производит отпуск товаров с выпиской Товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материапьных ценностей формы № ТН-2 в двух экземплярах. В заголовочной ее части указываются наименования и коды УНП, ОКЮЛП, в случаях установленных законодательством, - номера лицензий отправителя и получателя, дату и номер договора или иного документа, являющегося основанием для отпуска товарно-материальных ценностей, цель их приобретения получателем, кому и по какой доверенности они выданы; в содержательной - указывается наименование, характеристика товара (сорт, размер, расфасовка и т.д.), его количество, отпускная цена (без налога на добавленную стоимость), ставка и сумма налога на добавленную стоимость, обоснование цены (договор, прейскурант, протокол согласования цен), стоимость товаров и другие реквизиты. Она является товаросопроводительным документом на отгруженные товары и вручается (высылается) покупателю.

Отправку груза в адрес покупателя подтверждает выданная поставщику в товарной конторе станции железной дороги грузовая квитанция. Железнодорожная накладная (копия грузовой квитанции) сопровождает груз в пути следования, один экземпляр которой выдают получателю на станции назначения при получении груза.

При последующей оплате поставщик выписывает товарную накладную в двух экземплярах, сдает груз станции железной дороги в обмен на грузовую квитанцию для отправки получателю, а затем выписывает на имя покупателя платежное требование (платежное требование-поручение) в трех экземплярах. При расчетах платежными требованиями поставщик сдает в обслуживающее отделение банка платежное требование, в котором обязательно указывает дату и номер договора, дату отгрузки, номер товарного документа, способ отправки, обоснование цены на товары и т.п. Товарные документы и документы, удостоверяющие качество продукции или заменяющие их, поставщик либо прикладывает к представленным на инкассо требованиям, либо направляет по почте или нарочным непосредственно плательщику, о чем делают ссылку в платежных требованиях. При других формах расчетов все документы поставщик направляет покупателю в порядке, согласованном в договоре: по почте, нарочным и т. п.

Поступившие от поставщиков документы бухгалтерия организации оптовой торговли регистрирует в журнале учета получаемых от поставщиков документов и контроля за поступающими грузами. Записи в журнале производят в хронологическом порядке по мере поступления документов с указанием порядкового регистрационного номера, даты поступления документов, наименования поставщика, даты и номера товарного и транспортного документа, стоимости товаров, данных по налогу на добавленную стоимость, даты акцепта (согласия на оплату), даты оплаты, номера и даты товарного отчета, номера склада, оприходовавшего товары. Такой порядок учета поступающих грузов позволяет вести оперативный контроль за своевременным поступлением и полным оприходованием товаров и тары, акцептом и оплатой платежных требований (требований-поручений).

После регистрации документы подвергают всесторонней проверке:

• торговый отдел проверяет соответствие поставки условиям заключенного договора;

• экономист по ценам - правильность и обоснованность цен, оптовых надбавок, транспортных расходов;

• бухгалтерия - правильность подсчетов;

• руководитель организации дает согласие на оплату счета, а при установлении ошибок, нарушений условий договора - на отказ от акцепта.

Отказ от оплаты бывает полным и частичным. В обоих случаях он должен быть достаточно обоснованным. О мотивах отказа необходимо сообщить поставщику, а при расчетах платежными требованиями и банку. При необоснованном отказе от оплаты счета покупатель (оптовая база) по решению хозяйственного суда несет материальную ответственность перед поставщиком.

Полный отказ от платы может иметь место: при нарушении условий договора, при отгрузке товаров по ненадлежащему адресу, при предъявлении счета к оплате повторно, при отсутствии согласованной цены на товары и в других случаях.

Частичный отказ от оплаты допускается: при наличии в товарной (товарно-транспортной) накладной арифметической ошибки; при наличии произведенной частичной оплате за товары и в других случаях.

Бухгалтер организации строго контролирует сроки акцепта, предъявления в банк платежных требований-поручений, так как их задержка или невыполнение ведет к росту дебиторской задолженности, штрафным санкциям за просрочку платежа и соответственно к ухудшению финансового положения хозяйствующего субъекта. Проверенные и акцептованные документы бухгалтер передает заведующему складом для осуществления приемки поступивших товаров и тары. На основании отчета о движении товаров и тары по складу в журнале учета поступающих грузов бухгалтер ставит отметку об их оприходовании. Если по записям в журнале установлено, что товары не поступили в срок, то покупатель принимает меры к их розыску.

Товарная контора железной дороги, дорожной станции, как правило, по телефону сообщает организации-получателю о прибытии груза на станцию с последующей выдачей железнодорожной накладной. Прибывшие грузы хранятся бесплатно только 12 часов, пе считая дня их выгрузки. Сверх указанного срока с получателя взыскивают штраф за простой вагонов.

От станции груз принимает экспедитор оптовой базы, с которым заключают договор о материальной ответственности. Экспедитору выдают доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Доверенность выписывает бухгалтер с полным и точным заполнением всех реквизитов. Перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих получению, в доверенности приводят только в том случае, когда в товарном документе не отражено наименование и количество получаемых ценностей. Срок действия доверенности определяют продолжительностью получения и вывоза товарно-материальных ценностей по соответствующему документу. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или их заместители, их подписи заверяются печатью. Выдачу доверенностей регистрируют в специальном журнале учета выданных доверенностей с последующей отметкой об использовании или возврате. Отметки об использовании доверенности бухгалтер производит два раза: во-первых, после получения и сдачи груза экспедитором на склад оптовой базы на основании счета поставщика и, во-вторых, по товарному отчету материально ответственного лица, оприходовавшего товары по данному документу.

Неиспользованные доверенности по истечении срока их действия экспедиторы возвращают в бухгалтерию, они аннулируются путем перечеркивания либо специальным штампом. В журнале учета выданных доверенностей бухгалтер делает отметку о возврате, а аннулированные доверенности подшивает в специальную папку, где их хранят в течение года. Лицам, не отчитавшимся за ранее выданные доверенности, новые доверенности не выдают.

Контроль за соблюдением правил оформления, выдачи и использования доверенностей возложен на главного бухгалтера организации.

Товарная контора станции железной дороги в обмен на доверенность выдает представителю торговой организации железнодорожную накладную для приемки груза. Экспедитор в присутствии представителя железной дороги проверяет исправность вагона (контейнера), наличие и целостность пломб, соответствие оттисков печати на пломбах отправителя груза данным, указанным в железнодорожной накладной, и т.п. При отсутствии расхождений грузы, прибывшие в исправных вагонах, выдают получателю без проверки его массы, состояния и количества мест, о чем производят отметку в железнодорожной накладной за подписью начальника отделения железной дороги, заверенную печатью. После вскрытия вагона (контейнера) экспедитор оптового предприятия проверяет целостность упаковки, соответствие качества товара по маркировке данным, указанным в спецификации, упаковочных ярлыках, которые вложены в вагон (контейнер) и осуществляет приемку груза по количеству мест или весу.

В случаях обнаружения повреждения вагона (контейнера), целостности пломб отправителя и обнаружения недостачи или порчи груза по вине железной дороги по требованию грузополучателя или по инициативе транспортной организации для приемки товаров по количеству и качеству формируют комиссию из представителя торговой организации, экспедитора и представителя железной дороги. По факту повреждения вагона, отсутствия пломб на них, обнаружения пломб с неясными оттисками, просрочки доставки груза, простоя вагона, утраты документов и т.п. комиссия составляет акт общей формы в трех экземплярах. Недостачу товаров, не превышающую нормируемых потерь при транспортировке, комиссия фиксирует в железнодорожной накладной. Подпись представителя железной дороги заверяют печатью. Потери товаров в пути в пределах установленных норм убыли списывают на затраты получателя.

На выявленную недостачу товаров в других случаях или их порчу комиссия составляет Коммерческий акт в трех экземплярах. В нем указывают наименование товара, его количество или массу согласно документам поставщика и фактически, определяют сумму ущерба. Дату и номер составленного акта указывают в железнодорожной накладной и товарной накладной поставщика. Первый экземпляр акта общей формы и коммерческого акта передают представителю железной дороги, второй - прикладывают к отчету материально ответственного лица, оприходовавшего товары, третий - сдают в бухгалтерию торговой организации, на основании которого транспортной организации предъявляют претензию.

При доставке товаров со станции железной дороги на склад оптовой базы на каждую поездку оформляют товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах. Она подтверждает факт доставки груза, его класс, массу, обеспечивает учет работы грузового автомобиля и позволяет определить стоимость услуг за перевозку товаров для осуществления расчетов между торговой и автотранспортной организацией.

Документальное оформление и порядок приемки товаров и тары по количеству, ассортименту и качеству. Приемка товаров по количеству и качеству производится в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 сентября 2008 г. № 1290, ГОСТами, другими нормативными документами и договорами с поставщиками.

Приемку товаров по количеству и качеству, поставляемых поставщиком в открытой или поврежденной таре, осуществляет экспедитор торговой организации в момент приемки товаров на станции железной дороги; на складе поставщика - при самовывозе товаров; заведующий складом - на складе торговой организации при приемке от экспедитора покупателя или поставщика при централизованной доставке товаров. Доставленные экспедитором на склад торговой организации товары, поставляемые поставщиком в закрытой исправной таре, заведующий складом в присутствии товароведа принимает по количеству единиц, ассортименту и качеству. Приемка товаров на складе покупателя по качеству должна быть проведена не позднее 10 дней, а по скоропортящимся продуктам - в течение 24 часов. Приемка товаров на складе покупателя по количеству должна быть проведена при одногородних поставках не позднее 10 дней, при иногородних - не позднее 20 дней, а по скоропортящимся продуктам - в течение 24 часов.

По маркировке на ящиках, пачках, коробках материально ответственное лицо подсчитывает количество единиц, массу, проверяет сортность, комплектность продукции, отпускные цены на товары и тару и сверяет их с данными товарной или товарно-транспортной накладной поставщика. В случае выявления несоответствия между фактическим количеством и качеством поступивших товаров и тарьг с данными сопроводительных документов поставщика приемку товаров приостанавливают и возобновляют после создания комиссии.

В комиссию входят представители покупателя, поставщика (или по его поручению представитель от иного юридического лица, местного органа управления или самоуправления, выделенного с их согласия) и материально ответственное лицо, принимающее груз. Покупатель должен вызвать представителя поставщика не позднее 24 часов, а по скоропортящимся товарам -немедленно после обнаружения недостач, пересортиц и т.п. или в сроки, установленные договором или законодательством. Вызов представителя иногороднего поставщика обязателен только в случаях, предусмотренных договором или условиями поставки. При неявке представителя поставщика в срок или с его согласия по договору в комиссию включают:

• при приемке продукции (товаров) по количеству - компетентного представителя общественности, назначенного руководителем торговой организации из числа лиц, утвержденных решением профсоюзного комитета, или постоянного представителя вышестоящей организации;

• при приемке продукции (товаров) по качеству - представителя органа, осуществляющего государственный контроль качества товаров, если это предусмотрено законодательством или договором (центра гигиены и эпидемиологии Министерства здравоохранения, центра стандартизации и метрологии Комитета по стаггдартизации, метрологии и сертификации и др.).

Экспертизу нестандартных товаров, а также явно недоброкачественных, испорченных продуктов, не требующую специальной медицинской компетенции, осуществляют товароведы торговой организации или представители инспекции по качеству.

Гигиеническую экспертизу пищевых продуктов представители санитарно-эпидемиологической службы проводят только при наличии специфических санитарно-эпидемиологических показаний.

Представители другого юридического лица или общественности для участия в приемке товаров обязаны представить надлежаще оформленное и заверенное печатью юридического лица или профсоюзного комитета покупателя разовое удостоверение на участие в приемке.

В случае отсутствия профсоюзной организации у покупателя с согласия продавца покупатель осуществляет приемку товаров по количеству и качеству самостоятельно и комиссию по приемке формирует в одностороннем порядке.

По результатам приемки товаров по количеству и качеству на выявленные расхождения комиссия составляет А кт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей. В акте подробно описывают выявленные дефекты и их причины, дают подробные выводы и предложения комиссии по выявленным недостачам и пересортицам, указывают приложения: упаковочные ярлыки тарных мест, пломбы тарных мест, транспортные документы и др. Дату и номер составленного акта указывают в товарной (товарно-транспортной) накладной поставщика. Первый экземпляр акта высылают поставщику, второй - прикладывают к отчету материально ответственного лица, третий - передают в бухгалтерию.

На основании надлежаще оформленных и утвержденных руководителем организации актов об установленных расхождениях в количестве и качестве при приемке товаров на сумму причиненного ущерба торговая организация:

• предъявляет поставщику претензию, если ему была произведена предварительная оплата;

• заявляет частичный отказ от оплаты за предъявление частично бестоварного счета (отказ предъявляет в обслуживающее отделение банка);

• при расчетах платежными требованиями-поручениями оплачивают только за фактически поступившие товары.

При отсутствии расхождений по количеству и качеству заведующий складом в получении груза расписывается в товарных документах поставщика, указывает на сумму принятых товаров и тары и заверяет свою подпись штампом склада. При автоматизации учета для формирования базы данных для натурально-стоимостного учета товаров и тары на оптовых складах выписывают внутренние товарные накладные на оприходование фактически поступивших товаров и тары.

Бесплатно поступившую от поставщиков тару вместе с товаром заведующий складом приходует по ценам возможной реализации на основании акта на оприходование тары, не указанной в счете поставщика. Акт в одном экземпляре составляет комиссия, назначенная руководителем организации из представителя администрации, представителя общественности и материально ответственного лица.

Документальное оформление приемки товаров, поступивших в порядке централизованной доставки и самовывозом. От одногородних поставщиков на оптовые склады торговых организаций товары поступают, как правило, в порядке централизованной доставки. С учетом применяемых форм расчетов последовательность оформления платежных и товарных документов при автомобильных перевозках будет такая же, как и при железнодорожных. На товары, подготовленные к отправке, поставщик выписывает Товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 в четырех экземплярах. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной остается у грузоотправителя для списания товарно-материальных ценностей, а три экземпляра вручают водителю (экспедитору) при отправке груза покупателю. К товарно-транспортной накладной прилагаются документы, удостоверяющие качество товаров.

Заведующий складом поступившие в опломбированной таре товары принимает от представителя поставщика по количеству мест или массы, сверяя фактическое наличие с данными первичных документов. При отсутствии расхождений заведующий складом расписывается в получении груза во всех экземплярах товарно-транспортной накладной, подтверждает время начала и окончания разгрузки товаров и заверяет свою подпись штампом склада, который заменяет доверенность на получение товаров от поставщика. Первый экземпляр товарно-транспортной накладной, предназначенной для оприходования поступивших товаров и тары, оставляет у себя, а третий и четвертый экземпляры возвращает перевозчику. Третий экземпляр служит основанием для расчетов за автоуслуги, поэтому перевозчик прилагает его к счету за перевозку груза и высылает заказчику, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы автомобильного транспорта и для начисления заработной платы водителю. Последующую приемку товаров по количеству и качеству заведующий складом проводит в установленные сроки. Приемку товаров, поступивших в открытой и поврежденной таре, заведующий складом производит по количеству и качеству в присутствии представителя поставщика. При установлении расхождений с данными документов поставщика приемку товаров осуществляет комиссия, в которую входит и представитель поставщика. На установленные расхождения по количеству и качеству комиссия составляет Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземплярах. Один экземпляр акта передают представителю поставщика. Во всех экземплярах товарно-транспортной накладной указывают номер и дату составленного акта. На фактически поступившие товары заведующий складом выписывает свою товарно-транспортную накладную в двух экземплярах с передачей второго экземпляра представителю поставщика

Доставку товаров от поставщиков самовывозам торговые организации производят собственным и привлеченным транспортом. Представитель торговой организации (экспедитор) после прелъяатения документа, удостоверяющего личность, по доверенности получает товары на складе поставщика. Товары в опломбированной таре экспедитор принимает по количеству мест или весу, а без тары, в открытой или поврежденной таре по количеству и качеству. В сопроводительных документах поставщика на отпущенные товары самовывозом экспедитор расписывается в приемке груза для доставки. От экспедитора доставленные товары и тару заведующий складом оптовой торговой организации принимает аналогично и расписывается в товарно-транспортной накладной поставщика в их получении и оприходовании. При выявлении недостач или пересортиц товаров, поступивших без тары, в открытой или поврежденной таре, материальную ответственность несет экспедитор оптовой торговой организации, принявший груз для доставки; а поступивших в закрытой и опломбированной таре - поставщик.

Документальное оформление приемки товаров, поступивших без счета поставщика и незаказанных. Если от поставщика поступили товары без сопроводительных документов, то их приемку осуществляет сформированная комиссия, в которую включают представителей торговой организации, поставщика или незаинтересованной стороны и материально ответственное лицо. Комиссия по результатам приемки товаров и тары состаатяст Акт на поступивший товар без счета поставщика в двух экземплярах. В акте отражают наименование товаров, их характеристику, отпускную цену, количество и стоимость. Один экземпляр акта направляют поставщику с просьбой немедленно выслать документы на отгруженные товары. Второй экземпляр акта служит основанием для оприходования товаров и тары, поступивших без счета поставщика, на ответственное хранение.

Поступившие от поставщика незаказанные товары, по которым оформлен отказ от оплаты, заведующий складом принимает на ответственное хранение на основании сопроводительных документов поставщика. На ответственном хранении товары и тара в первом случае числятся до получения сопроводительных документов от поставщика, а во втором случае - до получения распоряжения поставщика о возврате товаров, их переадресовке или реализации на более льготных условиях. Скоропортящиеся товары, принятые покупателем на ответственное хранение, подлежат реализации на условиях, согласованных с поставщиком. По товарам, принятым на ответственное хранение, покупатель несет расходы по их хранению и реализации. По договоренности сторон поставщик возмещает покупателю эти расходы на основании предъявленного счета или предоставляет дополнительную скидку на переотправку груза.

Таким образом, на всем пути движения товаров от поставщика до покупателя независимо от способов доставки и видов используемого транспорта установлена и четко разграничена полная материальная ответственность конкретных субъектов хозяйствования и материально ответственных лиц. Обеспечению сохранности товаров и тары способствует своевременное и качественное оформление первичных документов поступления товаров от поставщиков на оптовые склады торговой организации.

Налоговый учет покупки товаров в организациях оптовой торговли. Налоговый учет покупки приобретенных ценностей, в том числе и товаров, все субъекты хозяйствования ведут в связи с применением зачетного метода уплаты налога на добавленную стоимость. Сущность этого метода заключается в том, что объектом налогообложения для всех организаций служит стоимость реализованных товаров (работ и услуг), а уплаченный ими налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям является для них налоговыми вычетами. В бюджет организация уплачивает разницу между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного с оборота по реализации и уплаченного по приобретенным товарам. В этой связи покупатели обязаны вести книгу покупок, по которой определяется сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам и другим кредиторам по приобретенным товарам, работам, услугам, и подлежащего зачету (возмещению). В ней указывают даты приобретения товаров, работ, услуг и их оплаты со ссылкой на номер товарного и платежного документов, подтверждающие совершение операций, наименование поставщика (продавца) и страны, налоговым резидентом которой он является, его учетный номер плательщика налогов, стоимость покупок по отпускным ценам поставщика с налогом на добавленную стоимость, в том числе стоимость покупок без налога на добавленную стоимость и сумму налога по установленным ставкам, а также стоимость покупок без налога на добавленную стоимость и сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при приобретении товаров в Российской Федерации. Для отражения в книге покупок приобретенные товарно-материальные ценности должны быть оприходованы материально ответственным лицом получателя и оплачены поставщику. При частичной оплате за поступившие товары уплаченный налог на добавленную стоимость определяют пропорционально погашенной задолженности поставщику. Записи в книгу покупок производят на основании товарных, товарно-транспортных накладных, грузовых таможенных деклараций, платежных и других документов по приобретенным ценностям и указывают облагаемый оборот и сумму налога на добавленную стоимость, a ire сумму платежа (сумму к оплате), которая может включать стоимость возвратной стеклопосуды и тары, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. По товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам, зачетный метод учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли не применяют, так как объектом их налогообложения является валовой доход, а значит по ним не производят записи в книгу покупок. Книгу покупок ведут вручную или автоматизированным способом. На основании ее определяют сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную за отчетный месяц и подлежащую вычету (зачету) по налоговой декларации. При отсутствии книги покупок или записей в ней налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и другим кредиторам, инспекции Министерства по налогам и сборам к вычету не принимают.

Учет товаров и тары в оптовой торговле ведут на основном, активном, материальном счете 41 «Товары», субсчете 1 «Товары и тара на оптовых складах». Дебетовое сальдо по субсчету показывает остаток товаров на складах, по дебету счета отражают поступление товаров, а по кредиту их выбытие. Приход и расход товаров и тары под отчетом заведующего складом отражают на основании первичных товарных документов. При этом строго соблюдают принципы и методологические основы учета товаров и тары, закрепленные в учетной политике организации.

Учет поступления товаров на оптовый склад. По дебету счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» по аналитическому счету заведующего складом отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров и тары по учетным ценам (отпускным, контрактным или фиксированным розничным ценам). Включенную поставщиками-посредниками в покупную стоимость товаров оптовую надбавку могут учитывать на отдельном аналитическом счете «Оплаченная оптовая надбавка», открываемом к счету 41 «Товары», субсчету 1 «Товары и тара на оптовых складах».

Налог на добавленную стоимость в акцептованной сумме счета поставщика отражают по дебету активного дополнительного счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам».

Расчеты с поставщиками организации оптовой торговли ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчет 3 «Расчеты по авансам выданным» организации оптовой торговли могут применять при предварительной оплате счетов поставщиков и выдаче авансов. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары и тару по покупным ценам с учетом налога на добавленную стоимость. Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчету 3 «Расчеты по авансам выданным» отражает суммы выданных авансов, предварительной оплаты и стоимость товаров в пути. Бухгалтер строго контролирует каждую сумму дебетового сальдо по расчетам с поставщиками, чтобы исключить несвоевременное оприходование поступивших товаров и тары и не допустить образования нереальной дебиторской задолженности.

Расходы по фасовке товаров, включаемые в цену товара согласно действующему законодательству, как расходы вспомогательного производства торговые организации могут учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 2 «Другие вспомогательные производства».

Счет 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» при отражении поступления товаров применяется только для учета торговых скидок по товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам и по единым отпускным ценам изготовителей для оптовой торговли. В бухгалтерском учете торговые скидки отражают только на фактически поступившие товары.

Выявленную при приемке недостачу товаров в пределах норм естественной убыли списывает на издержки обращения получатель, а потери товаров сверх установленных норм возмещает виновная сторона: поставщик, транспортная организация или экспедитор получателя.

На сумму причиненного ущерба организация оптовой торговли предъявляет претензию перевозчику на основании коммерческого акта, а поставщику - на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товарно-материальных ценностей. Претензия предъявляется поставщику только по предварительно оплаченным товарам. Расчеты по претензиям ведут на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете 3 «Расчеты по претензиям».

Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, установленные при их приемке и возникшие по вине получателя товаров, покупатель учитывает по покупным ценам на собирательно-распределительном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», субсчете 1 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Потери товаров в пределах норм естественной убыли в пути по отпускным ценам поставщика без налога на добавленную стоимость включают в расходы организации по видам деятельности и списывают на счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 1 «Издержки обращения оптовой торговли». Налог на добавлешгую стоимость, уплаченный поставщикам по товарам, признанным нормируемыми товарными потерями, в момент поступления товаров учитывается в общеустановленном порядке, а после расчетов с поставщиком принимается бюджетом к зачету. Недостачи товаров сверх норм естественной убыли в момент их выявления признаются объектом налогообложения и облагаются налогом на добавленную стоимость по установленным ставкам. Поэтому недостачи, выявленные по вине экспедитора организации оптовой торговли, взыскивают с него по продажным ценам: отпускным ценам поставщиков-изготовителей (импортеров) с оптовой надбавкой, сформированным отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость или по фиксированным розничным ценам. При недостаче товаров с фиксированными розничными ценами, кроме потерь в пределах установленных норм боя в пути, объектом налогообложения признается сумма торговой скидки по этой недостаче, так как в организациях оптовой торговли эти товары учитываются без применения зачетного метода учета налога на добавленную стоимость.

Расчеты по возмещению материального ущерба с материально ответственными лицами учитывают на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При обработке отчетов материально ответственных лиц по дебету данного счета необходимо обеспечить группировку сумм по недостачам сверх норм с учетом применяемых ставок налога на добавленную стоимость, что позволит получить соответствующие данные для налоговой декларации.

Разницу между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей отражают как доходы будущих периодов на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По недостаче товаров с фиксированными розничными ценами торговая скидка на этом счете отражается без налога на добавленную стоимость. После погашения ущерба материально ответственными лицами разницы в ценах по недостачам ценностей списываются на внереализационные доходы и счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» закрывается.

Товары и тару, принятые материально ответственными лицами на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, указанным в счете поставщика. Товары, принятые на комиссию по договору консигнации, учитывают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в счете поставщика.

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары в организациях оптовой торговли приведена в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления

товаров и тары в организациях оптовой торговли

Содержание операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Поступили товары от поставщика:

стоимость фактически поступивших товаров и тары по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость (по единым отпускным ценам изготовителей или фиксированным розничным за минусом торговой скидки)

41-1

60-1

торговая скидка на поступившие товары, учитываемые по единым отпускным ценам изготовителей для оптовой торговли или фиксированным розничным ценам

41-1

42-1

налог на добавленную стоимость, включенный в счет поставщика по установленной ставке, в акцептованной сумме

18-4

60-1

оприходована поступившая от поставщика тара, не указанная в счете поставщика

41-1

91-1

предъявлена претензия транспортной организации (поставщику) на сумму недостачи, порчи товаров по отпускным ценам поставщика с налогом на добавленную стоимость

76-3

60-1

выявлена при приемке товаров их недостача по отпускным ценам поставщика без налога на добавленную стоимость (по единым отпускным ценам изготовителей за минусом оптовой скидки, по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки)

94-1

60-1

Списана за счет торговой организации недостача товаров, в пределах нормируемых товарных потерь (боя) при транспортировке по отпускным ценам поставщика без налога на добавленную стоимость (по единым отпускным ценам изготовителей за минусом оптовой скидки, по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки)

44-1

94-1

Окончание таблицы 1.1

Содержание операций

Корреспонденция счетов

дебез

кредит

Отнесена на экспедитора оптовой организации недостача

(порча) товаров по его вине: по отпускным ценам поставщика без налога на добаапенную стоимость (но единым отпускным ценам изготовителей для оптовой торговли или фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки)

73

94-1

разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и покупной стоимостью недостающих товаров

73

98-4

налог на добавленную стоимость по недостаче (порче) товаров по отпускным ценам торговой организации (от суммы торговой скидки по недостаче товаров с фиксированными розничными ценами)

73

68-2

Включены в отпускную цену расходы торговой организации по доставке товара до пункта, указанного в договоре, по тарифам без налога на добавленную стоимость

41-1

60-1, 44-1

Отражены фактические расходы по фасовке товаров, производимой торговой организацией в соответствии с нормативно-технической документацией: списана стоимость одноразовых упаковочных материалов

23-2

10

начислена заработная плата торговым работникам за фасовку товаров

23-2

70

произведены отчисления от начисленной заработной платы работникам

23-2

69, 76-2

начислена амортизация оборудования

23-2

02

Включены в цену товара расходы по его фасовке

41-1

23-2

Произведена оплата поставщику за товары

60-1, 60-3

51,52, 55, 66-1

1.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

И УЧЕТ ОТПУСКА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМ

Организации оптовой торговли реализуют товары организациям розничной торговли, общественного питания своей системы, детским, лечебно-оздоровительным, сельскохозяйственным организациям, индивидуальным предпринимателям и другим хозяйствующим субъектам. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов производят на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.

Цель бухгалтерского учета реализации товаров - обеспечить строгий контроль за своевременным и правильным документальным оформлением и полнотой списания отгруженных товаров и тары, соблюдением порядка формирования продажных цен и применения торговых надбавок и скидок, ведением расчетов с покупателями и своевременным погашением ими дебиторской задолженности за отгруженные товарно-материальные ценности, выполнением плана товарооборота и оборотом (выручкой) по реализации товаров.

Различные формы доставки товаров покупателям и виды используемого транспорта, влияют на документальное оформление отгрузки товаров со складов организаций оптовой торговли. При отгрузке товаров покупателем железнодорожным транспортом документальное оформление их реализации осуществляется аналогично, как и поставщиком (§1.3).

Документальное оформление отпуска товаров с оптовых складов при их доставке покупателям автотранспортом. Организации оптовой торговли, как правило, отгружают товары на объекты розничной торговли автомобильным транспортом.

Заведующие магазинами на завоз товаров составляют заявку-заказ в двух экземплярах и передают се в торговый отдел оптовой организации. Скорректированную заявку с учетом имеющихся остатков товаров на складе регистрируют в Журнале регистрации заказов покупателей для последующего контроля за их исполнением. Оформленный заказ передают на склад для отборки товаров и выписки расходных товарных документов. При отборке товаров заведующий складом (кладовщик) оформляет и вкладывает в каждое тарное место упаковочный ярзык или спецификацию. В них за подписью материально ответственного лица указывают все сведения о товарах и таре. Каждое тарное место (контейнер, тюк) пломбируют и маркируют, т. с. на бирке указывают наименование и адрес фузоотправитсля и грузополучателя, массу товаров нетто, брутто и массу тары. Упаковочные ярлыки и спецификации имеют контрольное значение. В случае установления покупателем расхождений при приемке товаров по количеству и качеству они позволяют установить виновных лиц. допустивших недостачу или пересортицу товаров и тары при их упаковке и отправке.

Для отпуска товаров оформляют накладные, при этом руководствуются Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192.

На фактически отпущенные со склада товары и тару заведующий складом (оператор ЭВМ) выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 в четырех-пяти экземплярах. Дополнительный экземпляр (копия) товарно-транспортной накладной выписывается по договоренности сторон, а при отпуске товаров в собственную торговую сеть - по решению собственника. Согласно налоговому законодательству экземпляр товарного документа должен находиться в месте реализации товаров. В товарно-транспортной накладной указывают: наименование товаров, их характеристику; номенклатурный номер; обоснование цены (прейскурант, номер и дату протокола согласования, калькуляции цен и т. п.); сведения о сертификации товара, удостоверение его качества; отпускную цену организации-изготовителя (импортера) без налога на добавленную стоимость; процент и сумму оптовой и торговой надбавки; ставку и сумму налога на добавленную стоимость с отпускной цены; розничную цену; стоимость товаров по учетным и розничным ценам; сумму предъявленного счета к оплате. Стеклопосуду под товаром указывают отдельной строкой, так как оптовая и торговая надбавки на нес не начисляются. На невозвратную стеклопосуду и невозвратную тару под товарами указывают отпускные цены без налога на добавленную стоимость и налог на добавленную стоимость по ставке 18%.

В товарно-транспортной накладной товаровед-реализатор своей подписью подтверждает исполнение заказа (договора) покупателя, экономист по ценам - правильность применения цен и надбавок, бухгалтер - правильность таксировки и подсчета итогов, руководитель организации или коммерческой службы дает разрешение на отпуск товаров и тары, а заведующий складом подтверждает отпуск товаров и тары.

Подготовленные к отправке покупателям товары и надлежаще оформленные на них товарно-транспортные накладные заведующий складом передаст в экспедицию под роспись в Журнале передачи товаров со склада в экспедицию. В журнале отражают когда и от какого склада, по какой товарно-транспортной накладной и в каком количестве посту тми товары в экспедицию; когда, кому и через кого эти товары были отправлены. В этом журнале экспедитор (шофер) расписывается в получении груза и товарных докумегггов для доставки покупателям; работтгк экспедиции и заведующий складом - в приемке возвращенных, окончательно оформленных товарных документов после сдачи груза получателю. Такой учет позволяет ко1гтролнровать своевременность доставки грузов покупателям и возврат окончательно оформленных документов. Работу экспедиции контролирует торговый отдел организации оптовой торговли.

При централизованной доставке (казьцевам завозе) товаров оптовая организация заключает договор с автотранспортной организацией на обслуживание, в котором оговаривают полную материальную ответственность работников автотранспорта за товарно-материальные ценности, принятые к доставке. Автотранспортная организация в свою очередь заключает договор о материальной ответственности с каждым шофером. Водителю выдают оформленную на его имя Книгу регистрации документов, сданных лицам, осуществляющим центрачизованную доставку или качьцевой завоз товаров. В книге по каждой поездке водитель фиксирует наименование фузоотправитсля. фузополучателя. номер и дату товарного документа; должность, фамилию, имя, отчество лица, получившего фуз. На отпущенные из экспедиции товары и тару водителю выдают товарно-транспортную накладную в трех-четырех экземплярах, в которой он расписывается в получении фуза к доставке. Заведующий магазином принимает товары и тару по количеству и качеству и оформляет сопроводительные товарные документы в таком же порядке, как и заведующий складом (§ 1.3), и два экземпляра товарно-транспортной накладной со своей подписью в получении фуза, заверенную штампом магазина, возвращает экспедитору (водителю). Один экземпляр окончательно оформленной товарно-фанспортной накладной через экс-

39

педицию возвращают заведующему складом, а второй экземпляр вместе с транспортной накладной передают автотранспортному предприятию.

Документальное оформление реализации товаров самовывозом. При самовывозе представитель покупателя получает товары непосредственно со склада оптовой организации. Он предъявляет удостоверение личности и передаст заведующему складом надлежаще оформленную доверенность на получение товарно-магериальных ценностей. На отобранные товары в установленном порядке выписывают товарно-транспортную накладную. Приемку товаров и тары на складе поставщика представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чем расписывается во всех экземплярах товарных документов. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной заведующий складом оставляет у себя, первый и последний - вместе с товаром передаст представителю покупателя, третий и четвертый - представителю транспортной организации.

На основании товарно-транспортных (товарных) накладных на отпуск товаров и тары бухгалтерия выписывает платежное требование или требование-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупателю по почте или через отделение банка.

Документальное оформление реализации товаров транзитом. При реализации товаров транзитам с участием оптового звена в расчетах на отгруженные покупателям товары и тару поставщик направляет оптовой организации товарные и платежные документы через обслуживающее отделение банка, по почте или нарочным. Организация оптовой торговли контролирует выполнение договора поставки товаров, проверяет правильность отпускных цен, расчет суммы к оплате и производит оплату счета поставщика. Одновременно бухгалтерия оптовой организации на основании товарных документов поставщика выписывает товарно-транспортную (товарную) накладную на имя покупателя с включением оптовой транзитной надбавки в размере, согласованном в договоре, но не выше пяти процентов, и выставляет покупателю платежное требование (требование-поручение).

При транзитной реализации товаров без участия оптовой организации в расчетах поставщик отгружает товары и ведет расчеты непосредственно с покупателем, одновременно высылая копии счетов оптовой организации для контроля за выполнением договоров по транзитным отгрузкам. Согласно договору оптовая организация как посредник получаст транзитную оптовую надбавку в установленном размере. Периодически бухгалтер составляет расчет транзитной оптовой надбавки от совершенного транзитного оборота. В сроки, установленные договором (один раз в месяц, подекадно), копии расчетов транзитной оптовой надбавки высылают покупателям, которые платежным поручением перечисляют ее на счет оптовой организации. Организация оптовой торговли на основании расчета транзитной оптовой надбавки может также выставить на имя покупателя платежное требование-поручение.

Документальное оформление внутреннего перемещения товаров н тары. Внутреннее перемещение товаров и тары со склада от одного материально ответственного лица другому возможно только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации. Приказ (распоряжение) на внутренний отпуск товаров оформляют заранее, в котором указывают наименование, количество, цены и стоимость товаров, подлежащих отпуску. Материально ответственное лицо данное распоряжение подшивает в отчете вместе с товарно-транспортной накладной на отпуск товаров, что позволяет бухгалтеру контролировать внутренний отпуск товарно-материальных ценностей и исключить бестоварные операции.

Отпуск товаров с оптовых складов на объекты розничной торговли, находящиеся на одном балансе, оформляют аналогично как и при отпуске товаров сторонним покупателям.

От качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров со складов организаций оптовой торговли зависит правильность, своевременность и полнота учета оптового товарооборота, оборота (выручки) по реализации товаров, списания выбывших товаров и тары и расчетов с покупателями.

Учет оптовых отгрузок и реализации товаров. Отпуск товаров покупателям со складов оптовой торговли оформляют товарно-транспортными (товарными) накладными и другими сопроводительными документами. Соблюдая принцип единства оценки товаров, их выбытие по кредиту счета 41 «Товары» субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» показывают по тем же ценам, по которым они были оприходованы: отпускным, единым отпускным, контрактным ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость, фиксированным розничным ценам.

Учет отгрузки и реализации товаров покупателям в оптовой торговле зависит от момента признания выручки в бухгалтерском учете.

При учете выручки по моменту отпуска товаров учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного покупателю счета к оплате, в которую включают стоимость товаров и невозвратной тары по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавленную стоимость и стоимость возвратной тары по учетным ценам.

При учете выручки по моменту оплаты расчетных документов аналитический учет товаров, отгруженных покупателям, ведут на активном счете 45 «Товары отгруженные». По дебету данного счета отражают сумму предъявленного покупателю счета к оплате. Взимаемые с покупателей оптовые надбавки, разницы между сформированной отпускной и контрактной ценой импортируемых товаров без налога на добавленную стоимость и налог на добавленную стоимость учитывают на регулирующем пассивном счете 42 «Торговая наценка», соответственно субсчете 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» и субсчете 7 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».

Предоставленные покупателям скидки с единых отпускных и фиксированных розничных цен товаров, отгруженных покупателям, отражают сторнировочными записями, что позволяет скорректировать стоимость отгруженных и реализованных товаров до величины продажной стоимости.

По мере поступления платежей и иного имущества от покупателей в оплату за товары и признания выручки от продажи товары отгруженные списываются на счет 90 «Реализация». При частичной оплате стоимость отгруженных и оплаченных товаров списывают на реализацию по удельному весу полученной выручки в сумме счета, предъявленного покупателю к оплате. Поступившие от покупателей платежи за возвратную тару под товарами отражают по дебету счетов по учету денежных средств и по кредиту счета 45 «Товары отгруженные».

Для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров организации оптовой торговли применяют сопоставляющий, операционно-результативный счет 90 «Реализация», субсчет 1 «Реализация товаров в оптовой торговле».

Счет 90 «Реализация» в синтетическом разрезе сальдо не имеет, предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата от обычных (основных) видов деятельности организации. В типовом плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению субсчета к данному счету рекомендуется открывать по экономическим элементам доходов и расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг: выручка от реализации, себестоимость реализации, налог на добавленную стоимость, акцизы, прочие налоги и сборы из выручки, экспортные пошлины, прибыль (убыток) от реализации. Согласно налоговому законодательству доходы и расходы организации необходимо учитывать по видам деятельности, объектам налогообложения и ставкам налогов с реализации. Такую детализацию учетных данных можно осуществлять по аналитическим счетам или субсчетам второго и третьего порядка.

На основании товарных или товарных и платежных документов по кредиту счета 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле» отражают выручку от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли в момент ее признания в бухгалтерском учете: по отгрузке или по оплате. Одновременно по дебету данного счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным или продажным ценам.

Товары и тару, отгруженные покупателям и принятые ими на ответственное хранение, при обоснованном отказе от оплаты счета учитывают на отдельном аналитическом счете «Товары, принятые покупателями на ответственное хранение», открываемом к счету 45 «Товары отгруженные». Организация оптовой торговли принимает решение о возврате таких товаров на склад, переотправке их другому покупателю или реализации тому же покупателю на других условиях. Если отказ покупателя от оплаты признан необоснованным, то ему предъявляется претензия.

При использовании метода учета выручки «по отгрузке» дополнительно применяется счет 015 «Товары отгруженные в отпускных ценах». Счет 015 предназначен для ведения аналитического учета в разрезе покупателей и позволяет проводить контроль за реальной задолженностью (в отпускных ценах) покупателей.

Согласно Закону Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» при учете выручки по оплате дата фактической реализации товаров для исчисления налога на добавленную стоимость определяется по дате зачисления денежных средств, поступивших от покупателя, на счет плательщика, но не позднее 60 дней с дня отгрузки товаров. По истечении указанного срока в отчетном месяце обороты по этим товарам включаются в налоговую базу этого налогового периода, и уплата налога на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке. Сроки оплаты бухгалтер контролирует по каждой отгруженной партии товаров. Учет операций по отгрузке и реализации товаров производится в общеустановленном порядке. Дебиторская задолженность покупателей числится до поступления платежей от них. Налог на добавленную стоимость, начисленный по отгруженным, но неоплаченным товарам, учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов», а после оплаты счетов покупателями отражается в дебет счета 90 «Реализация».

Учет реализации товаров. Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Если организацией оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его покупная стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 «Реализация». При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.

Если организацией оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, на сумму отгруженных товаров по ценам их реализации производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90.

Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.

В зависимости от принятой учетной политики учет реализации товаров в оптовой торговле отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) организацией избран метод определения выручки от реализации отгруженных товаров по мере их оплаты покупателями:

Д-т 45-1 -К-т 41 -1 - на сумму отгруженных товаров покупателям по покупным (учетным) ценам;

Д-т 015 - на сумму отгруженных покупателям товаров по отпускным ценам;

Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступления оплаты от покупателей;

Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам:

Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;

43

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода; К-т 015 - списывается задолженность покупателей, числившаяся за балансом.

Если применяемая организацией автоматизация бухгалтерского учета при использовании метода определения выручки от реализации товаров по мерс их оплаты не позволяет обеспечить учет товаров отгруженных в отпускных ценах, учет товарных операций по выбору организации может осуществляться следующим образом:

Вариант 1:

Д-т 62-1 -К-т 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - на сумму отгруженных товаров по отпускным ценам;

Д-т 45-К-т 41-1 - списание стоимости отгруженных товаров по покупным ценам;

Д-т 51-К-т 62-1 - поступление оплаты от покупателей; Д-т 98-1-К-т 90-1 - отражение реализации отгруженных товаров в раз-мерс поступившей оплаты;

Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров; Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС;

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.

При таком варианте сумма валового дохода определяется в виде разницы между оборотом по кредиту счета 90-1 и оборотом по добегу счета 90-2 в корреспонденции со счетом 45.

Вариант 2:

Д-т 45-К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров по покупным ценам;

Д-т 45-К-т 42-1 - на сумму торговой надбавки, включенной в отпускную цену товаров;

Д-т 45-К-т 42-3 - на сумму НДС, включенную в отпускную ueiry товаров;

Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступившей оплаты за отгруженные товары;

Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров по отпускным ценам;

Д-т 90-2-К-т 42-1 - списание суммы торговой надбавки (валового дохода), приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;

Д-т 90-2-К-т 42-3 - списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;

Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (обычная запись);

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.

При таком варианте сумма валового дохода определена в виде торговой надбавки, отраженная записью Д-т 90-2-К-т 42-1. Закрытие субсчетов счета 42 должно осуществляться по каждой накладной, а исчисление НДС - по каждой товарной позиции.

Принятый вариант учета отгруженных товаров закрепляется в учетной политике организации;

34

б) организацией избран метод определения выручки от реализации по мерс отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов:

Д-т 62-1 -К-т 90-1 - на сумму отгруженных (реализованных) товаров по ценам реализации;

Д-т 90-2-К-т 41-1 - списание покупной стоимости отгруженных товаров;

Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;

Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.

В случае реализации товаров по ценам ниже покупных (учетных) независимо от принятых вариантов начисление НДС производится от покупной стоимости товаров с отражением в учете записью: Д-т 90-3-К-т 68-2.

При условии применения предприятиями оптовой торговли метода учета товаров на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.

При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.

После списания издержек обращения на реализованные товары сравнивают кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле», сопоставляя доходы и расходы по оптовой реализации товаров, что позволяет выявить прибыль (убыток) от реализации товаров в оптовой торговле. После выявления и списания финансового результата от реализации товаров за отчетный месяц счет 90 «Реализация» закрывается. Данный счет сальдо не имеет. Данные о реализации используют при заполнении Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Стоимость реализованных товаров по учетным ценам (отпускным ценам с учетом оптовой надбавки посредника, контрактным ценам, фиксированным розничным ценам)

Торговая скидка, предоставленная покупателям по товарам с фиксированными розничными ценами (сторнировочная запись при учете выруч-ки по моменту отгрузки товаров)

Выручка от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавленную стоимость по установленным ставкам 0%, 10%, 18% и др. Комиссионное вознаграждение, транзитные и посреднические надбавки с налогом на добаазешгую стоимость

Стоимость товаров по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавленную стоимость при учете выручки по оплате расчетных документов

Реализованные торговые (оптовые) скидки по товарам с фиксированными розничными (едиными отпускными) ценами (сторнировочная запись)

Реализованные оптовые надбавки, разницы между сформированной отпускной и контрактной, контрактной и покупной стоимостью товаров (сторнировочная запись при учете выручки по моменту оплаты расчетных документов) Налог на добавленную стоимость . с реализации товаров Налог на добавленную стоимость в цене товаров (сторнировочная запись при учете выручки по моменту оплаты расчетных документов)

Стоимость реализованных товаров по покупным ценам оптовой торговли - себестоимость реализации - и наюг на добавленную стоимость с реализации товаров оптом (сумма записей по дебету счета)

42-1

68

42-7

Выручка от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли - доходы по виду деятельности - и налог на добавленную стоимость, взимаемый с покупателей в пользу бюджета (сумма записей по кредиту счега) Предварительное сальдо - валовой доход брутто (разность кредитового и дебетового оборотов) Выручка от реализации ус- ^ ^ луг по консигнации (комис- ^ сионное вознаграждение)

Налог на добавленную стоимость 68-2 с выручки от оказания услуг по комиссии

Издержки обращения оптовой 44-1 торговли на реализованные товары - расходы на реализацию 68-5 Экспортные пошлины_

1.5. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ВОЗВРАТА ПОРОЖНЕЙ ТАРЫ

Виды транспортной тары, используемые товаропроизводителями для упаковки продукции (товаров), порядок ее оплаты товарополучателями при поступлении вместе с товаром и тарособирающими организациями при возврате определены нормативно-технической документацией, регулирующей оборот тары в Республике Беларусь.

В договорах с поставщиками, в товарных (товарно-транспортных) накладных на поступление товаров обязательно указывают наименование и из какого материала сделана тара, договорную или залоговую ее цену, количество и стоимость, а также сроки, объем возврата тары и размер штрафа за нарушение последних.

Торговые организации оплачивают поставщикам тару, поступившую вместе с товарами, и приходуют под отчет материально ответственным лицам по ценам, указанным в договорах и приходных товарных документах. Цены на тару поставщики устанавливают в зависимости от ее вида:

• деревянную (кроме многооборотной) и картонную тару товарополучатель оплачивает сверх стоимости товаров в размере 40% от договорной цены деревянной и 20% от договорной цены картонной тары независимо оттого, в новой или отремонтированной таре поставлены товары. Остальную часть стоимости тары товаропроизводитель включает в стоимость продукции (товаров) при формировании отпускных цен на нее. Такую тару приходуют по залоговым ценам. Если в договоре и товарных документах поставщика указано, что стоимость тары не включена в стоимость (цену) товаров, то товарополучатель оплачивает и приходует ее по договорным ценам. Такую тару обязательно возвращают поставщику по договорным ценам;

• многооборотную (инвентарную) тару (деревянную, металлическую, полимерную и др.) товарополучатель оплачивает сверх стоимости продукции (товаров) по договорным залоговым ценам;

• тару, которая не находит применения в дальнейшем производстве (например, бочки рыбные), импортную и нестандартную тару, по договору товаропроизводитель полностью включает в отпускную цену продукции, товарополучатель приходует по ценам возможной реализации и в дапьней-

47

шем реализует тароремонтным организациям по договорным ценам как та-роматериал;

• на мешкотару под товарами в договоре с поставщиком согласуют договорную цену на мешки только I категории. На мешки более низких категорий цены рассчитывают в следующем порядке: II категории - 15% от цены I категории (т.е. договорной цены); III категории - 20% от цены II категории; IV категории - 30% от цены III категории.

Организации оптовой торговли обеспечивают сбор возвратной многооборотной тары, средств пакетирования через объекты розничной торговли. Организации розничной торговли по утвержденной методике устанавливают норматив остатков тары, в том числе порожней тары и плановый интервал вывоза порожней тары, по типам магазинов. Установление указанных нормативов позволяет контролировать своевременность возврата тары на оптовые склады торговых организаций, а затем поставщикам или тароремонтным организациям. Ускорение оборачиваемости тары позволяет значительно снизить связанные с ее хранением материальные, трудовые и финансовые затраты.

Учет порожней тары на тарных складах оптовых организаций осуществляют по ее видам, исходному материалу и категориям в натурально-стоимостном и стоимостном выражении. Возвратную многооборотную тару возвращают поставщикам или тароремонтным организациям в сроки и объемах согласно договору. На отгруженную тару автомобильным или железнодорожным транспортом выписывают товарно-транспортную (товарную) накладную в 4 экземплярах. В ней обязательно указывают наименование тары, характеристику ее качественного состояния, количество, массу, учетные цены и стоимость. Тарополучатель принимает тару с учетом ее качественного состояния по приемным ценам и выписывает приемный акт.

Приемные цены на возвратную деревянную и картонную тару всеми тарополучателями установлены в размере залоговых цен на тару под товарами с применением соответствующих коэффициентов в зависимости от качественного состояния тары. По деревянной таре: требующей ремонта применяют коэффициент 1,2; отремонтированной - 2; по картонной таре: требующей ремонта - 1,5; отремонтированной - 3,8. Приемные цены на эту же тару, отгружаемую с порожними консервными стеклобанками. установлены в размере залоговых цен. Если поставщиком при поставке товаров применялись на тару не залоговые, а договорные цены, то по этим же ценам он оплатит и возвратную тару. Приемные цены на мешкотару установлены ниже отпускных цен с учетом соответствующей ее категории.

Для стимулирования сбора возвратной стеклянной посуды организации пищевой промышленности выплачивают организациям торговли и общественного питания бонус для возмещения расходов по сбору, хранению и на премирование торговых работников, осуществляющих сбор и возврат стеклопосуды. Перерабатывающие организации, использующие возврат

37

ную стеклотару, выплачивают бонус в размере 15 процентов залоговой ее стоимости; предприятия молочной промышленности - 2,5%.

Фактические расходы по транспортировке возвратной тары от организаций торговли, общественного питания до тарных складов пищевой, молочной и консервной промышленности возмещаются последними по установленным тарифам за перевозку. Следовательно, при отгрузке торговыми организациями промышленности порожней стеклотары в счет, выставленный поставщику для оплаты, включают расходы, связанные с доставкой тары от объектов торговли и общественного питания до конечного пункта сдачи, в том числе от магазина до распределительного склада райпо или склада оптовой базы.

Поставщик (тарополучатель) оплачивает принятую тару согласно приемному акту, включая бонус и сумму возмещения транспортных расходов. Взаимозачет задолженности за возврат тары в уменьшение задолженности за товары, вновь отгруженные в адрес торговой организации, поставщик может производить только в случаях, разрешенных действующим законодательством. Выбывшую со склада тару с подотчета материально ответственного лица списывают по учегным ценам.

Расчеты с тарособирающими организациями за сдашгую тару торговые организации ведут как с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если по договору с поставщиком за сданную тару вместо оплаты производится взаимозачет задолженности при последующей поставке товаров, то расчеты с поставщиками за сданную тару торговые организации отражают, как правило, на счете 60 «Расчеты с поставпшками и подрядчиками». По дебету указанных счетов контролируют сумму предъявленного счета к оплате за сданную тару, которая включает стоимость тары по приемным ценам и бонус по стеклотаре. Сопоставляя учетные данные по сданной таре на основании расходной товарной (товарно-транспортной) накладной склада и данные приемного акта поставщика (тароремонтной организации), бухг-алтер выявляет результат от сдачи тары: расходы, потери или доходы по таре. За счет кого (материально ответственного лица или организации) списывать потери по таре - в каждом конкретном случае принимает решение руководитель организации. Отклонения между приемной и учетной ценой по деревянной и картонной таре выявляют по общему итогу, а по мешкотаре - по категориям. Состав расходов, потерь и доходов по таре определен установленной номенклатурой. Они учитываются в составе операционных доходов и расходов на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Доходы по таре являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимостъ и налогам с прибыли.

Порожнюю невозвратную картонную тару торговые организации могут сдавать заготовительным организациям как макулатуру по закупочным ценам, а деревянную тару - тароремонтным организациям как тароматериал по согласованным ценам с налогам на добавленную стоимость. Невозвратная тара является объектом налогообложения и облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Отражать ее в учете целесообразно отдельно.

49

1.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ

Товарные потери представляют собой уменьшение количества и снижение качества товарно-материальных ценностей, вызванные физико-химическими свойствами товаров (усушка, распыл, раскрошка товаров при хранении и реализации) и другими причинами.

Организация учета товарных потерь в оптовой торговле обусловлена целями и задачами управления ими: своевременное и полное выявление и отражения в учете возникающих товарных потерь, снижения товарных потерь и предотвращения непроизводительных расходов. Торговые организации обязаны систематически осуществлять мероприятия, направленные на снижение потерь товаров в торговле, строго контролировать качество товаров, не допускать нарушения установленных режимов и сроков хранения и реализации товаров.

Товарные потери классифицируются:

• по натурально-вещественному признаку: количественные товарные потери и потери от снижения качества товаров;

• по отношению к установленным нормам: нормируемые и ненорми-руемые товарные потери;

• по моменту (стадии) возникновения: потери, возникающие при транспортировке, хранении, фасовке товаров, при переработке, сортировке сельскохозяйственной продукции и реализации товаров;

• по моменту выявления: потери, выявленные при приемке товаров, при инвентаризации ценностей в местах их хранения, при контрольных проверках объектов торговли;

• по субъекту возмещения: потери, возмещаемые партнерами торговой организации (поставщиками, транспортными организациями) и покупателями (оптовой базой);

• по источнику покрытия: потери, списываемые на издержки обращения, внереализационные потери торговой организации, и потери, возмещаемые материально ответственными лицами.

К нормируемым товарным потерям относят естественную убыль товаров; бой, лом товаров вследствие их хрупкости; порчу товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакованы товары, что в свою очередь вызывает потерю их потребительских свойств; бой порожней стеклянной посуды; технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже.

Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товаров, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке, хранении и реализации. Нормы товарных потерь при транспортирова

ло

нии, хранении в товаров торговой сети и нормы технологических отходов и потерь товаров разрабатывают и периодически уточняют Министерство торговли Республики Беларусь и другие министерства. Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете утверждены Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 2 апреля 1997 г. № 42.

Нормы естественной убыли не устанавливают на товары, учитываемые в единицах, отличающихся от массы, и не применяют: к фасованным товарам; к товарам, отпущенным в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или трафарету); к товарам, реализованным транзитом; а также к товарам, имеющим производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТах, ОСТах, РТУ, ТУ). К естественной убыли не относят потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции. Нормы естественной убыли устанавливают в процентах к стоимости или массе поступившего груза, находящихся на хранении или реализованных товаров. Они дифференцированы по видам (группам) товаров и его упаковки, видам транспорта и дальности перевозки, времени года, условиям и срокам хранения.

К ненормируемым товарным потерям относят порчу и недостачу товаров сверх установленных норм и недостачу товаров, по которым такие нормы не установлены.

Порядок выявления, документальное оформление и учет товарных потерь при транспортировании грузов регулируются Положением о приемке товаров по количеству и качеству и договорами с поставщиками. Выявляют и отражают в учете такие потери на основании актов типовых форм, составленных соответствующим образом, по результатам приемки каждой отдельной партии товаров (см. § 1.3).

Товарные потери в пределах и сверх норм естественной убыли, возникающие при храпении и реализации товаров, выявляют и списывают только после проведения инвентаризации. Фактические товарные потери устанавливают в сличительной ведомости по каждому наименованию товаров путем сопоставления фактического наличия, указанного в инвентаризационной описи, с остатком по данным бухгалтерского учета в натурально-стоимостном выражении — при получении отрицательных отклонений. Естественную убыль товаров рассчитывают по тем позициям сличительной ведомости результатов инвентаризации товаров, по которым после зачета пересортиц значится недостача товаров.

Методика расчета естественной убыли товаров в оптовой торговле зависит от группы товаров, способа технологической обработки, условий и сроков хранения продовольственных товаров и требует тщательного изучения и соблюдения инструкции по применению установленных норм естественной убыли.

Расчет естественной убыли товаров при партионном способе учета производят по каждой партии поступившего товара. Ее сумма зависит от объема от-

51

пущенных (реализованных) товаров, их остатка на дату инвентаризации по установленным нормам и фактического срока их хранения. Количество реализованных товаров, их остатки и сроки хранения устанавливают на основании данных бухгалтерского учета в натурально-стоимостном выражении (партионных карт). Установленные месячные нормы естественной убыли корректируют на фактический срок хранения товаров в днях путем их суммирования за полный месяц и 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения неполного месяца. В табл. 1.3 приведен пример расчета естественной убыли сыра российского, поступившего 1 августа в камеру с батарейным охлаждением, где он хранился в таре при температуре воздуха мшгус 4°С. Поступило - 10200 кг. Отпущено - 10180 кг. Фактический остаток при инвентаризации - 10 кг. Нормы естественной убыли для данного сыра установлены (в процентах): за первый месяц хранения - 0,03; за второй - 0,01. Как видно из расчета (табл. 1.3) при фактической недостаче 10 кг, в пределах норм естественной убыли можно списать 2,3 кг сыра российского.

Таблица 1.3

Расчет естественной убыли сыра российского за период с 1 августа но 1 октября 200 г. при инвентаризации товаров на распределительном холодильнике оптовой базы

Дата реализации (инвентаризации)

Реализовано, остаток товаров, кг

Фактический срок хранения реализованных товаров (товаров в остатке), сутки

Расчет нормы для фактического срока хранения реализованных товаров (товаров в остатке), %

Расчет естественной убыли товаров по норме, кг (гр.2гр.4: 100)

12.08

4000

12

0.03-12

-= 0.01

30

0,4

25.08

1600

25

°-03-25 =о.оз

30

0,5

10.09

4100

41

о,оз+°-0,11=о,оз

30

1,2

29.09

480

60

0,03+0,01=0,04

0,2

1.10

10

61

0,03 + 0,01=0,04

-

Всего

1028

2,3

При сортовом методе учета товаров нормы их естественной убыли определяют исходя из средних сроков хранения этих товаров. Последний определяют на основании данных натурально-стоимостного учета путем деления среднесуточного остатка товара на его однодневный оборот (или общего количества ежедневных остатков за межинвентаризационный период на количество отпущенного товара за этот же период). Корректировку нормы естественной убы-

Г,2

ли на средний срок хранения производят аналогично, как и при партионном способе учета товаров, а расчет естественной убыли производят не по каждому отпуску, а от общего объема отпущенного (реализованного) товара со склада за межинвентаризационный период.

Рассмотрим пример расчета среднего срока хранения и начисления естественной убыли говядины мороженой на основании данных бухгалтерского учета движения товара за межинвентаризационный период. Нормы естественной убыли на говядину мороженую установлены: при сроке хранения 3 суток - 0,08%; свыше 3 суток (до 10 включительно) - увеличиваются на 0,02%, а свыше 10 суток (до 3 включительно) - учитываются на 0,005% за каждые последующие сутки.

Таблица 1.4

Поступление, отпуск и остатки говядины на распределительном холодильнике оптовой базы за период с 1 августа по I октября 200_г.

(61 день), кг

Дага

Остаток товара на начало дня

Поступило товара за день

Отпущено товара за день

Остаток товара на конец дня

1.08

10

40

-

50

5.08

50

-

35

15

6.08

15

70

25

60

и т. д.

Итого за межинвентаризационный период

X

X

800

11200

Средний срок хранения говядины мороженой составил 14 дней [(11200: 61): (800 : 61) = 184 : 13 или 11200 : 800].

Нормы естественной убыли говядины мороженой с учетом срока хранения составила 0,24% (0,08 + 0,02 «7 + 0,005 3).

Таблица 1.5

Расчет естественной убыли товаров за период с 1 августа по 1 октября 200_г. при инвентаризации на распределительном холодильнике оптовой базы

Наименование товаров

Оборот за межинвентаризационный период с 1.08. 200_ г. по 1.10.200 г.

се О. X

о _

§ i

м

Норма естественной убыли това-ров,%

Естественная убыль товаров

масса, кг

сумма, р.

масса, кг

сумма, р.

Говядина мороженая

800

480000

14

0,24

1,92

1152

Сыр российский

1028

1233600

2,3

2760

Итого

-

-

-

-

3912

S3

Товарные потери от боя. лама, порчи товаров или повреждения потребительской тары, возникающие на оптовых складах при хранении и реализации, оформляют актом в момент их возникновения. Акт о порче, бое, ломе товаров (материалов) в двух экземплярах составляет комиссия, назначенная руководителем торговой организации в составе представителей администрации и материально ответственных лиц. При списании продовольственных товаров в состав комиссии обязательно включают товароведа или представителя органов санитарного надзора. Комиссия в акте дает заключение о характере, причинах, степени, количестве товарных потерь, выявляет возможности использования данных товаров (реализовать по сниженным ценам; передать в переработку, на корм скоту; сдать в утиль или уничтожить) и устанавливает виновных лиц. Комиссия несет ответственность за принятое решение, исполняет его (переоценивает товары, уничтожает непригодные к употреблению товары и т. п.), о чем в акте производит соответствующие отметки.

Бухгалтер проверяет правильность составления акга и контролирует исполнение принятого решения по переоценке товаров, передаче в переработку, на корм скоту на основании подтверждающих первичных документов: акта переоценки товаров, товарно-транспортной накладной и т.п. Руководитель организации принимает решение, за счет кого списать потери, и утверждает акт. Второй экземпляр акта передается в бухгалтерию.

Если на товарные потери (бой) при хранении и реализации товаров установлены соответствующие нормы, то первый экземпляр составленного и надлежаще оформленного акта на фактические потери остается у материально ответственного лица и передается в бухгалтерию вместе с инвентаризационной описью. Списание этих потерь производят при выведении результатов инвентаризации по установленным нормам, но в пределах суммы недостачи товаров. Если на товарные потери (лом, порчу) при хранении и реализации товаров не установлены нормы, то первый экземпляр акта материально ответственное лицо прикладывает к отчету. Сверхнормативные потери товаров от порчи, боя и лома, как правило, взыскивают с виновных лиц по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. В случаях, когда неизвестны конкретные виновники, то по решению руководителя организации потери могут быть списаны за счет организации по покупным ценам с налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете товарных потерь придерживаются следующих принципов:

• нормы естественной убыли и нормы потерь от боя. лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи;

• списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производят на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденного руководителем организации;

43

• естественную убыль товаров и товарные потери в пределах норм с материально ответственных лиц списывают в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм;

• недостачу товаров с материально ответственных лиц относят по учетным ценам, а на издержки обращения или за счет резерва на естественную убыль списывают по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. Разницу между учетными и покупными ценами списывают за счет уменьшения торговой надбавки;

• выявленные при инвентаризации товарные потерн сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя, лома и порчи товаров относят на материально ответственных лиц по розничным (продажным) ценам, если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами. В исключительных случаях, когда брак, бой, лом, порча товаров имеет место по причинам, не зависящим от материально ответственного лица, такие потери списывают с согласия трудового коллектива по решению руководителя организации на внереализационные расходы. Например, не-возмещенные товарные потери при стихийных бедствиях, товарные потери от бесхозяйственности;

• недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли признаны объектом налогообложения и в момент их выявления облагаются налогом на добавленную стоимость по установленным или расчетным ставкам.

Для обобщения учетной информации о наличии в организации сумм недостач, хищений, потерь от порчи ценностей, выявленные при их поступлении, хранении и реализации независимо от их вида и источника возмещения применяют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету данного счета товарные потери отражают по цене возникновения (покупным или продажным ценам) в момент их выявления, а по кредиту списывают на основании принятого решения руководителем организации согласно законодательству и учредительным документам. Аналитический учет недостач и потерь от порчи ценностей ведут по их видам и материально ответственным лицам. Корреспонденция счетов по учету товарных потерь, выявленных складе, приведена в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету товарных потерь,

выявленных на оптовом складе

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Выявлены: недостача товаров и тары, товарные потерн от боя, лома, порчи товаров по учетным ценам

94

41-1

Списана оптовая и торговая скидки по недостаче, порче товаров, учитываемых по единым отпускным и фиксированным розничным ценам (сторнировочная запись)

94

42-1

55

Окончание таблицы 1.6

Списана естественная убыль и товарные потери в пределах норм (по покупным ценам без налога на добавленную стоимость)

96,44-1

94

Отнесены товарные потери от боя. лома, порчи сверх норм естественной убыли та счет материально ответственного лица (по покупным пенам без налога на добавленную стоимость)

73

94

Списаны товарные потери сверх норм естественной убыли товаров за счет доходов организации (по покупным пенам без налога на добавленную стоимость): невозмешенные товарные потери при стихийных бедствиях

92

94

при отказе судом в иске, если вина материально ответственного лица не установлена

92

73

при отказе судом в иске по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим причинам бесхозяйственности

92

73,94

Отражена разница между ценой иска и учетной ценой недостающих (испорченных) ценностей, взыскиваемых с материально ответственного лица (на сумму оптовой надбавки, разницы между сформированной отпускной и контрактной стоимостью товаров, оптовой или торговой сидоО

73

98-4

Начислен налог на добавленную стоимость по недостачам (порче) товаров сверх норм естественной убыли, отнесенных:

за счет виновных лиц

73

68-2

за счет организации

92

68-2

1.7. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРОВ

Переоценка товарно-материальных ценностей - это изменение цен на товары в рамках действующего законодательства. Порядок ее проведения, документального оформления и учета регулируется нормативными актами Совета Министров, Министерства экономики, Министерства финансов Республики Беларусь. Переоценка бывает двух видов: дооценка - повышение цен и уценка - снижение цен. На уровень цен на товары влияет конъюнктура рынка. В условиях экономического кризиса при превышении спроса над предложением чаше имеет место дооценка товаров, а в период экономического роста при превышении предложения над спросом преобладает их уценка.

Основными причинами переоценки товаров являются инфляция, колебания сезонного спроса, истечение сроков реализации товаров, потеря ка

S45

чества товаров при хранении, экспонировании в витринах, на выставках и т.п. Переоценка товаров в оптовой торговле регулируется Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2001 г. № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность» и Положением о порядке проведения дооценки остатков товаров народного потребления, утвержденным Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 30 июля 2001 г. № 32.

В перечень организаций вошли юридические лица, осуществляющие оптовую торговлю потребительскими товарами, а также создающие в установленном порядке стабилизационные фонды продовольственных товаров. Они обязательно производят переоценку имеющихся остатков товаров в следующем порядке:

• до уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров производится дооценка или уценка остатков таких же товаров на складе, на которые цены сформированы юридическими лицами самостоятельно согласно законодательству. Это могут быть свободные или договорные цены;

• до уровня цен товаропроизводителей на момент реализации товаров, на которые применяются фиксированные, предельные и декларируемые цены. Основанием для переоценки таких товаров служат нормативно-правовые акты об изменении цен, утвержденные республиканскими органами государственного управления. Они должны прилагаться к актам на перс-оценку товаров. Например, дооценку товаров с фиксированными розничными ценами торговые организации проводят при пересмотре Министерством экономики фиксированных розничных цен на водку и табачные изделия, залоговых цен на стеклопосуду.

Уценку товаров ограниченного спроса или с истекающими сроками реализации проводят по мере необходимости. Для выявления таких товаров по распоряжению (приказу) руководителя торговой организации создается комиссия из представителя администрации, представителя общественности и материально ответственных лиц, которая проводит обследование оптовых складов и объектов торговли. На основании полученных данных о наличии в торговой сети и на складах товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения комиссия проводит следующие мероприятия:

• составляет по установленной форме перечень конкретных товаров, цены на которые подлежат снижению;

• определяет размеры снижения цен по каждому товару, сумму средств, необходимых для возмещения потерь;

• сообщает организациям-изготовителям о проведении снижения цен на товары.

Снижение цен на товары с ограниченным спросом или истекающими сроками реализации и отражение суммы уценки в торговле производят следующим образом:

57

• розничные цены на товары легкой промышленности, культурно-бытового и хозяйственного назначения в розничной торговле и на распределительных складах оптово-розничных организаций снижают в первую очередь за счет уменьшения размера торговой надбавки;

• цены на товары с истекающими сроками реализации снижают до цен возможной реализации за счет средств промышленности и торговли поровну (если это предусмотрено договором). Оптовые организации сумму уценки таких товаров списывают частично на внереализационные расходы и частично за счет целевых средств, полученных от организаций-изготовителей на уценку товаров. Отдельные товары, срок годности на которые истек, торговые организации реализуют только с разрешения государственных органов на основании результатов проведенной экспертизы. Расходы, связанные с проведением экспертизы и выдачей разрешения на реализацию товаров с истекшими сроками годности, относятся за счет торговых организаций;

• при согласовании в договорах с поставщиками-изготовителями розничных цен уценку товаров производят за счет изготовителя и торговой организации с распределением суммы уценки по согласованию сторон, а при не достижении согласия - поровну. При поставке изготовителем товаров по ценам, не согласованным с торговой организацией, их уценку производят за счет изготовителя.

Уценку товаров, частично потерявших свое первоначальное качество. проводят по мерс выявления таких товаров, как правило, при их инвентаризации, проверке торгового объекта и т.п. Уценку товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, могут производить в определенные сроки по решению руководителя организации. Списание сумм уценки таких товаров производится после изучения условий хранения и выявления причин частичной потери качества товаров:

• уценку рекламных образцов, экспонируемых в комнатах товарных образцов, на ярмарках, выставках, списывают на издержки обращения как расходы на рекламу;

• уценку товаров, частично потерявших свое качество по вине материально ответственных лиц, относят за счет виновных;

• уценку товаров, частично потерявших свое качество по причине бесхозяйственности, когда вина конкретных лиц не установлена, по решению руководителя списывают на внереализационные расходы организации.

Таким образом, по указаниям Министерства финансов Республики Беларусь в зависимости от вида переоценки товаров в оптовой торговле суммы дооценки товаров направляют на пополнение собственных оборотных средств, а источниками покрытия товарных потерь от щенки товаров являются издержки обращения, собственные средства организации, возмещения виновных лиц.

Основанием для переоценки товаров служит распоряжение (Постановление) правительственных органов и приказ (распоряжение) руководителя

46

организации. Переоценку товаров проводит комиссия в составе руководителя (его заместителя) организации, представителя общественности, специалистов и материально ответственных лиц, в подотчете которых числятся товары.

Переоценку материальных ценностей проводят сразу после окончания работы торгового объекта накануне дня введения новых цен. Переоценка в большинстве случаев сопровождается инвентаризацией: полной или частичной. Полную инвентаризацию ценностей проводят в том случае, если переоценке подлежит более половины всех ценностей в стоимостном выражении, а предыдущая инвентаризация у материально ответственного лица проводилась более 3 месяцев тому назад.

В ходе переоценки комиссия производит перемаркировку цен на навесных ярлыках и этикетках товаров и составляет Опись-акт на переоценку товаров и других материальных ценностей в двух экземплярах. Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении у покупателей, переоценивают последними с высылкой в 20-дневный срок предприятию-поставщику проверенных и утвержденных описей-актов. В акте указывают наименование, характеристику, обоснование цены товаров, его количество, учетную цену и стоимость до и после переоценки, а также сумму уценки или дооценки товаров, которую определяют как разность между стоимостью товаров до и после перс-оценки.

По окончании переоценки опись-акт передают в бухгалтерию, где экономист по ценам проверяет правильность прежних и новых цен, а бухгалтер проверяет таксировку и правильность подсчета итогов. Факт проверки описи-акта на переоценку товаров они подтверждают своими подписями. Выявленные в ходе проверки ошибки в установленном порядке исправляет и подтверждает своими подписями во всех экземплярах акта комиссия, проводившая переоценку товаров.

Результаты переоценки товаров рассматривает и утверждает руководитель организации в двухдневный срок. На основании проверенного и утвержденного акта на переоценку товаров заведующий складом в отчете о движении товаров и тары по складу и регистрах складского учета приходует товары по новым ценам после переоценки и списывает в расход товары по прежним ценам до переоценки. Бухгалтер, соответственно, закрывает все аналитические счета товаров по ценам до переоценки и открывает новые аналитические счета товаров по ценам после переоценки в регистрах натурально-стоимостного учета, что в учете отражают по дебету и кредиту счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах». Сумму уценки (дооценки) товаров по покупным ценам списывают за счет соответствующих источников. Оптовые и торговые скидки от суммы дооценки (уценки) товаров с едиными отпускными и фиксированными розничными ценами отражают обычными или сторнировочными записями по кредиту счета 42 «Торговая наценка», субсчете

59

1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» и дебету разных счетов.

Корреспонденция счетов по учету переоценки товаров в организациях оптовой торговли приведена в табл. 1.7.

Таблица 1.7

Корреспонденция счетов бухгалтерскою учета переоценки товаров

оптовой торговле__

Корреспонденция счетов

Содержание операции

дебет кредит

Произведена дооценка товаров до цен последнего приобретения:

—Г 1-----

стоимость товаров по отпускным ценам до переоценки

41-1

41-1

отражена сумма дооценки товаров

41-1

83

Произведена дооценка товаров в связи с изменением фиксированных розничных цен:

стоимость товаров по розничным ценам до перс-оценки

41-1

41-1

торговая скидка в части суммы дооценки товаров

41-1

42-1

сумма дооценки товаров по розничным ценам за минусом торговой скидки

41-1

83

Произведена уценка товаров:

стоимость товаров по отпускным ценам до переоценки

41-1

41-1

Списана сумма уценки товаров по покупным ценам

за счет издержек обращения (при уценке рекламных образцов)

44-1

41-1

на внереализационные расходы (при уценке товаров с ограниченным спросом, с истекающими сроками реализации, частично потерявших первоначальное качество по бесхозяйственности организации, если вина материально ответственных лиц не установлена)

92

41-1

за СЧСТ целевых поступлений, полученных от поставщиков (уценка товаров с ограниченным спросом или истекающими сроками реализации )

86

41-1

за счет виновных лиц (уценка товаров, частично потерявших первоначальное качество по их вине)

73

41-1

1.8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРОВ И ТАРЫ НА ОПТОВЫХ СКЛАДАХ, ВЫЯВЛЕНИЕ И УЧЕТ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

Организация инвентаризации товаров и тары па оптовых складах. Инвентаризацию товаров и тары на оптовых складах проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного обо

48

рудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации, подлежащих уценке товаров, их порчи, боя, применения мер к сокращению товарных потерь и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием ценностей.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» сроки проведения инвентаризации имущества устанавливаются руководителем организации.

Инвентаризация товаров и тары проводится согласно Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию товаров на складах, тары иод товаром и порожней, покупных изделий не ранее 1 ноября.

Инвентаризации товаров на складах, тары под товаром и порожней, покупных изделий проводятся не менее одного раза в год.

По решению руководителя организации количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года) перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Кроме того, на складах, базах, холодильниках в период между очередными инвентаризациями рекомендуется проводить не менее двух-трех выборочных проверок отдельных товаров в связи с их переоценкой, при установлении фактов недовложения товаров при отгрузке покупателям и по другим причинам.

Инвентаризацию товаров и тары в обязательном порядке проводят: при смене собственника (реорганизации); при ликвидации организации; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя организации или материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органон.

Планирование, организацию и проведение инвентаризации товаров и тары на оптовых складах, контроль качества проведения инвентаризации, рассмотрение се результатов, профилактическую работу по обеспечению сохранности собственности, принятие мер по возмещению причиненного материального ущерба и устранению выявленных нарушений проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии входит не менее трех человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначают представителя администрации торговой организации. Количество членов инвентаризационной комиссии определяется исходя из объемов инвентаризируемых ценностей и числа материально ответственных лиц. В состав комиссии включают опытных работников, хорошо знающих инвентаризируемые ценности, первичный

61

учет и порядок инвентаризации. С целью исключения условий для злоупотреблений запрещается назначать председателем комиссии для инвентаризации ценностей на одном объекте одного и того же работника два раза подряд. При проведении инвентаризации ценностей после стихийных бедствий (наводнение, пожар и т.п.) в состав инвентаризационной комиссии приглашают представителя страховой компании. При проведении инвентаризации ценностей в отсутствие материально ответственного лица (болезнь и т. п.), а также после хищений, краж, ограблений в состав инвентаризационной комиссии приглашают представителя милиции, местного Совета депутатов.

Приказ (распоряжение) о назначении инвентаризационной комиссии, в котором также указывают объекты, порядок и прололжительность инвентаризации, подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Внезапность инвентаризации - важнейший принцип се проведения. Категорически запрещается доводить до сведения материально ответственных лиц сроки намечаемой инвентаризации.

Порядок проведения и документальное оформление инвентаризации товаров и тары на складе. Инвентаризационная комиссия несет ответственность за соблюдение правил и сроков проведения инвентаризации, за полноту и точность отражения в описи выявленных фактических остатков ценностей, за правильность отражения отличительных признаков и цен товаров, за качество оформления и своевременность представления инвентаризационных материалов в бухгалтерию, за правильность оформления поступления ценностей в период инвентаризации.

На оптовом складе до начала проверки фактического наличия товаров и тары инвентаризационная комиссия проводит следующие первоочередные меры:

• пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хранятся ценности;

• проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительного оборудования;

• проверяет и визирует последний на дату инвентаризации отчет материально ответственного лица о движении товаров и тары по складу с приходными и расходными документами, с указанием на каждом из них «До инвентаризации на ... (дата)» и подпись председателя инвс1ггаризационной комиссии. Отчет передают в бухгалтерию, который служит основанием для определения остатков товаров и тары к началу инвентаризации по учетным данным;

• берет расписку у материально ответственного лица, которая оформляется на титульной странице инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары и тару сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход;

• при бригадной материальной ответственности с согласия всех членов бригады председатель инвентаризационной комиссии составляет протокол (рориирования подкомиссий с определением состава каждой и распределением между ними инвентаризируемых объектов.

50

В состав каждой подкомиссии должно входить не менее трех человек: два члена инвентаризационной комиссии, одного из которых назначают председателем подкомиссии, и материально ответственное лицо - член бригады. Проведение инвентаризаций несколькими комиссиями позволяет сократить затраты времени на их проведение и проводить их, как правило, в нерабочее время.

Проверку фактического наличия товаров и тары комиссия проводит в порядке их расположения в помещении путем их пересчета, перевешивания, перемеривания. Количество единиц товаров и тары определяет материально ответственное лицо, а председатель и другие члены комиссии контролируют правильность их определения. Товары, находящиеся в таре, упаковке, могут быть записаны в опись на основании спецификации или маркировки по таре, но часть товара выборочно должна быть распакована для проверки их количества и качества. При наличии большого количества весовых товаров результаты каждого их взвешивания член комиссии и материально ответственное лицо записывают предварительно в накопительную ведамость отвесов. По окончании взвешивания всей партии товара ведомость отвесов закрывают, сверяют общий итог количества товаров и переносят его в опись. Составленные по наименованиям отдельных товаров ведомости отвесов служат приложениями к описи. Не допускается вносить в опись данные об остатках товаров и тары со слов материально ответственного лица или по данным бухгалтерского или складского учета без проверки их фактического наличия.

Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле. Отдельные описи с присвоением порядкового номера составляют на товары; порчу товаров; тару; товары и тару на ответственном хранении и т.п. Товары на оптовых складах и подготовленные к отправке, находящиеся на складе, включают в общую инвентаризационную опись и обязательно проверяю!, не списаны ли они материально огветствеиным лицом в расход. Товары и тару, поступившие на cbi.ii во время инвентаризации, заведующий складом принимает в присутствии инвентаризационной комиссии. Приходные товарные, товарнс-транспортные накладные на эти товары председатель инвентаризационной комиссии визирует с надписью «Поступили во время инвентаризации, в опись и отчет не включены». Документы на поступившие во время инвентаризации товары и тару заведующий складом включает в первый отчет после инвентаризации.

При инвентаризации товаров и тары описи составляют в двух экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и один экземпляр материально ответственным лицом, а при передаче товарно-материальных ценностей - в трех экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и по одному экземпляру каждым материально ответственным лицом, сдающим и принимающим ценности. Все экземпляры инвентаризационной описи являются действительными и заполняются от руки или с использованием ПЭВМ. Записи в них производят четко, ясно, без помарок и подчисток, с полным заполнением всех реквизитов: наименование товара, номенклатурный номер, обоснование цены (прейскурант, дата и номер договора, прото-

63

кола согласования цен), единица измерения, цена, количество, сумма и т.д. Исправление допущенных ошибок производят корректурным способом без копирки во всех экземплярах инвентаризационной описи. Исправления в части наименования товаров, их количества, фасовки и цены должны быть оговорены и подтверждены подписями всех членов комиссии.

На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей, количество единиц в натуральных показателях независимо от единиц измерения (штуки, килограммы, метры и т. д.), в которых записаны эти ценности и их стоимость. В процессе заполнения описей проггзводится их сверка по каждой странице. Правильность итоговых данных на каждой странице своими подписями подтверждают все члены инвентаризационной комиссии. Если инвентаризацию товаров и тары на складе проводят несколько дней, то помещение, где хранятся материальные ценности, комиссия в конце рабочею дня опечатывает. Вес экземпляры инвентаризационной описи комиссия оставляет в несгораемом шкафу (сейфе) данного помещения. В конце описи на последней странице по окончании инвентаризации после записи данных по этой странице и прочер кивания незаполненных строк комиссия указывает в целом по всей описи число порядковых номеров товарно-материальных ценностей, количества единиц всех ценностей в натуральных показателях и их стоимость, что подтверждают своими подписями все члены инвентаризационной комиссии. Здесь же материально ответственные лица дают расписку, под-тверждаюпгую проверку имущества комиссией в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если при инвентаризации товарно-материальных ценностей составлено несколько инвентаризагщонньгх описей, то комиссия составляет сводггую опись остатков товаров и тары, в которую записывают итоговые данные каждой отдельной описи и подсчитывают общие итоги всех ценностей по предприятию. Вес реквизиты гга титульной и последней странице сводной описи заполняют в полном объеме.

Первый экземпляр инвентаризационной описи, заполненный членом комиссии и экземпляры, заполненные материально ответственными лицами, а также акт о порче, бое, ломе товаров на выявленные при инвентаризации товарные потери и письменное объяснение материально ответственных лиц о причинах образования потерь и недостачи или излишков товаров и тары председатель комиссии в день окончания инвентаризации или на следующий рабочий день передаст в бухгалтерию. Материально ответственные лица, сдающие и принимаюгцие ценности, получают в обмен второй и третий экземпляры инвеггтаризационной описи, составленные членом инвентаризационной комиссии под копирку.

Кон I рольная проверка качества проведения инвентаризации товаров на складе. Руководитель организации, главный бухгалтер, председатель ревизионной комиссии или другие опытные работники по приказу (распоряжению) руководителя организации проводят контрольные проверки качества инвентаризаций товар)ю-материальных ценностей. Контрольную проверку проводят в

64

присутствии членов инвентаризационной комиссии в процессе проведегшя инвентаризации или по се окончании, но до начала работы оптового склада. Количество товарно-материальных ценностей, подвергающихся контрольной проверке, определяет руководитель организации в каждом конкретном случае Результаты контрольной проверки оформляют Актам контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей в двух экземплярах, в котором отражают данные по инвентаризациошюй описи, фактически установленные при контрольной проверке и выявленные отклонения по количеству, цене и сумме товаров и тары, подвергшихся проверке Акт подписывают липа проводившие контрольную проверку, председатель и члены инве>ггарнзационной комиссии. Акт передают в бухгалтерию, на основании которого ведут учет проводимых контрольных проверок в Книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. При установлении значггтельных расхождений между данными инвогтарнзацношюй описи и данными контрольной проверки руководитель ор-ганизаггии назначает новую инвентаризационную комиссию для проведения повторной сплошной инвентаризации. Виновных лиц за допущенные нарушения в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей привлекают к административной ответственности. Если материально ответственные лица после окончания инвентаризации самостоятельно обнаружат онгибки в описях, то они обязаны немедленно (до начала работы склада) заявить об этом председателю инвеггтаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссии проверяет такие факты и в случае их подтверждения производит исправления выявленных ошибок в установленном порядке.

Все поступившие инвентаризационные материалы подвергают тщательной проверке Торговый отдел проверяет состояние товарных запасов, правильность их размещения и хранения, соблюдение сроков реализации, возможности зачета излишков в покрытие выявленных недостач при пересортице товаров и тары и т.п. Бухгалтерия проверяет правильность цен, таксировку и подсчет итогов в инвентаризационггой описи, о чем на последней ее странице должна быть отметка и подписи лиц, производивших такую проверку. Ревизионная комиссия изучает причины и обстоятельства возникновения недостач и излишков товаров и тары и т.п.

Выведение и учет результатов инвентаризации товаров и тары на складе. До выведения результатов инвентаризации в бухгалтерии ведут проверку, обработку последнего отчета о движении товаров и тары по складу с приложенными первичными документами, на основании которых производят в регистры соответствующие записи; сверяют данные бухгалтерского натурально-стоимостного и складского учета товаров и тары по аналитическому счету заведующего складом, а также производят сверку внутреннего перемещения товаров и тары между оптовыми складами, оптовым складом и объектами торговли, находящимися на одном балансе; производят сверку расчетов с основными поставщиками и покупателями и т.п. Данные бухгалтерского учета об остатках товаров и тары на дату инвентаризации должны быть точными и достоверными.

! 481

65

Результаты инвентаризации товаров и тары по продовольственным складам бухгалтерия должна вывести не позднее трех дней, а по непродовольственным складам - не позднее пяти дней после окончания инвентаризации. Для выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет Сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей). По результатам инвентаризации товаров, находящихся на ответственном хранении, принятых для реализации на условиях комиссии, составляют отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости составляют вручную или с использованием ПЭВМ.

Предварительно в инвентаризационной описи по каждому наименованию товаров и тары отражают данные бухгалтерского натурально-стоимостного учета на дату инвентаризации. Сличение в инвентаризационной описи фактического наличия товаров и тары с данными бухгалтерского учета по каждому их наименованию (номенклатурному номеру) позволяет выявить и записать в сличительную ведомость первоначальный результат: недостачи и излишки товаров и тары, с указанием наименования, характеристики, номенклатурного номера товарно-материальных ценностей, единицы измерештя, количества и суммы. Выявленные недостачи товаров и тары должны быть списаны с подотчета заведующего складом, а излишки оприходованы в подотчет заведующего складом с учетом полученных результатов в сличительной ведомости.

В первую очередь в сличительной ведомости производят взаимный зачет выявленных излишков и недостач в результате пересортиц товаров и тары. Взаимозачет излишков и недостач производят в исключительных случаях с разрешения руководителя организации за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого материально ответственного лица, по одноименным товарам (таре), одной и той же товарной группе, имеющих сходство по внешнему виду и упакованных в одинаковую тару, в тождественных количествах по наименьшей цене при условии, что недостачи и излишки ценностей явились результатом ошибки (например, просчета).

По недостающим после взаимозачета товарам, по которым установлены нормы естественной убыли, бухгалтер составляет Расчет естественной убыли товаров за межинвентаризационный период. Естественную убыль товаров отражают в сличительной ведомости в пределах фактической недостачи товаров соответствующего наименования и списывают за счет начисленного резерва на естественную убыль, а при его отсутствии или недостатке - на издержки обращения оптовой торговли по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.

Окончательный результат инвентаризации - окончательные недостачи (излишки) товаров и тары по количеству и сумме, включая суммарные недостачи (ихтишки) по каждому их наименованию - определяют следующим образом: из первоначальной недостачи (первоначальных излишков) товаров вычитают недостачи (излишки), участвующие во взаимозачете пересортиц, и естественную убыль товаров в пределах норм. Окончательные недостачи товаров и тары относят на виновных лиц и взыскивают по продажным це

54

нам с налогом на добавленную стоимость. В сличительной ведомости по каждой позиции недостающих товаров сверх норм естественной убыли с учетом установленных ставок целесообразно исчислить суммы надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость, определив при этом объект налогообложения, что обеспечивает получение информации для налогового учета. Окончательные излишки товаров и тары приходуют в подотчет заведующего складом с отражением внереализационных доходов по покупным ценам. При оприходовании ихтишков товаров с едиными отпускными и фиксированными розничными ценами на регулирующем счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» отражают сумму оптовой надбавки и торговой скидки.

Сличительную ведомость результатов инвентаризации товаров и тары по складу подписывает бухгалтер-составитель, главный бухгалтер организации, заведующий складом, председатель инвентаризационной комиссии. Все инвентаризационные материалы (инвентаризационную опись, сличительную ведомость, протокол инвентаризационной комиссии, заключения служб и отделов, письменное объяснение материально ответственных лиц) передают на рассмотрение руководителю организации. Решение по результатам инвентаризации руководитель организации оптовой торговли утверждает приказом, в котором обязательно отмечают, относится ли недостача к мелким и подлежит взысканию с виновных лиц или к крупным недостачам с привлечением виновных лиц к ответственности по закону.

Учет результатов инвентаризации товаров и тары на оптовых складах приведен в таблице 1.8.

Таблица 1.8

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации

товаров и тары на предприятиях оптовой торговли

Содержание операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Взаимозачет излишков и недостач по одноименным видам товаров и тары по учетным ценам

41-1 41-3

41-1 41-3

Оприходованы окончательные излишки товаров по покупным ценам и тары по учетным ценам

41-1 41-3

92-1 92-1

Учтена торговая скидка по излишкам товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены

41-1

42-1

Учтена недостача товаров и тары после зачета пересортиц по учетным ценам

94-1 94-1

41-1 41-3

Списаны торговые скидки по недостаче товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены (сторнировочная запись)

94-1

42-1

Списана естественная убыль товаров в пределах суммы выявленной недостачи по покупным ценам

96. 44-1

94-1

Отнесены на виновных лиц недостача товаров сверх норм естественной убыли по покупным ценам и окончательная недостача тары по учетным ценам

73

94-1

67

Окончание таблицы 1.8

Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц. и учетной стоимостью по недостаче товаров _

73

98-4

Начислен налог на добавленную стоимость по недостаче товаров сверх норм естественной убыли за счет виновных лиц

73

68-2

Погашена в кассу недостача товаров и тары

50

73

Списана разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью ценностей посте пога-1 пения нелостачи

98-4

92

1.9. ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ. НАТУРАЛЬНО-СТОИМОСТНЫЙ И СТОИМОСТНЫЙ УЧЕТ ТОВАРОВ И ТАРЫ

Отчетность материально ответственных лнц. Отчетность материально ответственных лиц - это способ коггтроля и экономической группировки данных о состоянии и движении хозяйственных средств организации, находящихся под материальной ответственностью. Заведующий оптовым складом (оператор ПЭВМ) составляет отчет на основании приходных и расходных товарных документов в двух экземплярах в сроки, установленные руководителем организации. Сроки отчетности устанавливают с учетом объема совершаемых хозяйственных операций. В оптовой торговле заведующие складами как правило составляют отчеты не реже одного раза в три дня, а при значительном документообороте - ежедневно. Для удобства работы на ПЭВМ практикуют раздельное составление приходных и расходных товарных отчетов.

Отчет о движении товаров и тары по складу включает общие сведения (наименование организации и номер склада, фамилию, имя, отчество материально ответственного лица, номер отчета и отчетный период) и два раздела: поступление и выбытие товаров и тары. Нумерацию отчетов по складу материально ответственные лица начинают с первого номера с начала года (с начата работы на складе). Остатки товаров и тары на начало отчетного периода переносят из предыдущего отчета, а после инвентаризации - из инвентаризационной описи. Поступление и выбытие товаров и тары отражают в соответствующих разделах в хронологическом порядке, где для каждой хозяйственной операции отводят одну строку и указывают номер документа, от кого поступило (кому отпущено) и стоимость товаров и тары по учетным ценам. После подсчета итогов по приходу и расходу выводят остатки товаров и тары на конец отчетного периода. В отчете фиксируют количество приложенных приходных и расходных документов. При бригатной материальной ответственности отчет по складу подписывают бригадир и один из членов бригады поочередно. Первый экземпляр отчета с приходными и расходными документами передают в бухгалтерию организации, а второй

56

экземпляр после проверки отчета с подписью бухгатгсра о его приемке возвращают материально ответственному лицу.

При приемке отчетов материально ответственных лиц бухгалтер тщательно их проверяет по существу: с форчалыюй стороны и арифметически. Необходимо провергпъ правильность переноса остатков товаров и тары из предыдущего отчета; полноту и своевременность оприходования поступивших и правильность списания выбывших товаров и тары путем контроля ггереноса сумм в отчет из пернРШЩ документов, соответствие дат первичных документов отчетному периоду; наличие доверенностей покупателей при отпуске товаров самовывозом; наличие распоряжения руководггтеля и главного бухгалтера на внутренний отпуск товаров с одного склада на другой; правильность и полноту заполнения всех реквизитов первичных документов, особенно наличие всех подписей, подтверждающих приемку и отпуск товаров и тары, сквозную ггуме-рацию выписанных на складе товарных (товарно-транспортных) накладных; а также подсчет итогов и выведение остатков товаров и тары на конец отчетного периода. Одновременно бухгалтер ведет учет использования бланков строгой отчетности: доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и товарно-транспортных (товарных) накладных. Обнаруженные бухгалтером при проверке отчета ошибки исправляет материально ответственное лицо. Факт проверки и приемки отчета бухгалтер подтверждает своей подписью в отчете.

Бухгалтерская обработка проверенного отчета заключается в отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций гго поступлению, выбытию товаров и тары и других операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей. Сначала в первичных документах по хозяйственным операциям указываются бухгалтерские проводки, затем производится группировка сумм по однородным корреспондирующим счетам.

При автоматизированной форме учета основные бухгалтерские проводки группируются по дебету (кредиту) основного счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» с кредита (в дебет) разных счетов, сопутствующие записи группируются по другим счетам и корреспондирующим с ними счетам в порядке возрастания их шифров. При ручном ведении учета такую группировку сумм производят в соответствующих разделах отчета:

• по дебету счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» с кредита разных счетов отражают оприходование поступивших товаров и тары по учетным ценам;

• по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет разных счетов отражают налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, выявленные при приемке недостачи товаров и т. п.;

• по кредиту счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» в дебет разных счетов отражают списание выбывших со склада товаров и тары по учетным ценам;

• по кредиту счета 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле» в дебет разных счетов отражают выручку от реализации товаров оптом в момент признания выручки по отгрузке товаров;

69

• по кредиту счета 42 «Торговая наценка», субсчету 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» производится корректировка торговой скидки, предоставленной покупателям, и по прочему выбытию товаров с фиксированными розничными ценами;

• по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет разных счетов производятся списание товарных потерь в пределах и сверх норм естественной убыли по покупным ценам;

• по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» производятся записи на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и налогу на добавленную стоимость по недостачам сверх норм.

Правильность отражения в учете операций по движению товаров и тары контролируют методами логической проверки бухгалтерских проводок, арифметической проверки сумм, составляющих кредиторскую (дебиторскую) задолженность по поступившим (отгруженным) товарам по каждой операции, балансовой увязки итоговых данных в отчете:

• сумма оприходованных (списанных) товаров и тары материально ответственным лицом должна совпадать с итогом сумм по корреспондирующим счетам, отраженных по дебету (кредиту) счета 41 «Товары», субсчета I «Товары и тара на оптовых складах»;

• к остатку товаров и тары на начало отчетного периода прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот по счету 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах», выходят на остаток товаров и тары на конец отчетного периода

Данные проверенных и обработанных отчетов по движению товаров и тары по складу служат основанием для учетных записей в регистрах сгпггстнческого и аналитического учета по счету 41 «Товары», субсчета I «Товары и тара на оптовых складах».

Применение ПЭВМ позволяет на основе базы данных, сформированной при выписке приходных и расходных товарных документов, в автоматическом режиме получить машинограммы: отчет о движении товаров и тары по складу, группировку к отчету по корреспондирующим счетам, которые обеспечивают оперативное получение полной и достоверной информации об остатках, движении товаров и тары по складу, оптовом товарообороте и обороте (выручке) по реализации товаров, о налоге на добавленную стоимость и других сопутствующих данных по приобретенным и выбывшим товарам.

Данные аналитического натурально-стоимостного учета, отчеты о движении товаров и тары по складу с приложенными первичными документами используют специалисты других служб и отделов для контроля выполнения договоров с поставщиками и покупателями, выполнения плана оптового товарооборота, обеспечения сохранности товарных запасов и управления ими.

Организация натурально-стоимостного учета товаров и тары. Возможность ведения натурально-стоимостного учета товарных запасов на оп

58(1

товых складах обеспечивается документированием каждой хозяйственной операции по поступлению и выбытию товаров и тары. Первичные документы на поступление, реализацию, прочее выбытие товаров и тары содержат необходимую информацию для натурально-стоимостного учета товарных

запасов.

Организация натурально-стоимостного учета товарных запасов зависит от целей и задач их учета, контроля и управления ими, от оснащенности организации техническими средствами и программными продуктами. Сведения о товарных запасах необходимы в целом по организации, по отдельным группам и наименованиям для оперативного управления ими, для контроля за их наличием, движением и своевременным пополнением: для обеспечения их сохранности, оценки эффективности их использования и т.п.

Организации оптовой торговли натурально-стоимостный учет товаров и тары ведут:

• по месту его организации: складской и (или) в бухгалтерии;

• по способу получения учетных данных: ручной и автоматизированный;

• по видам: сортовой и партионный (в зависимости от способов хранения товаров по сортам (номенклатурным номерам) или партиями). Один и тот же способ применяется для складского учета и в бухгалтерии. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод предполагает ведение складского учета сортовым или (и) партионным способом только на складе с использованием полученной информации в бухгалтерии после се проверки. Способ ведения натурально-стоимостного учета товаров организации оптовой торговли закрепляют в приказе об учетной политике организации.

Важнейшими принципами натурально-стоимостного учета товаров и тары, обеспечивающими достоверность и правильность полученной информации, являются:

• единство применяемых измерителей и оценки товаров и тары при их поступлении и выбытии;

• полнота и своевременность отражения движения товаров и тары. Складской учег товаров и тары. Складской учет товаров и тары ведет

заведующий складом, кладовщик, оператор ПЭВМ. При заключении договоров о материальной ответственности на работников склада возлагают обязанность ведения складского учета. Складской учет товаров и тары ведут в натуральных измерителях в товарной книге или на карточках складского учета. Пронумерованную товарную книгу с указанием на последней странице количества страниц за подписью главного бухгалтера организации заведующему складом выдают в бухгалтерии. Карточки складского учета регистрируют в специальном реестре с присвоением очередного порядкового номера в момент их открытия и хранят в картотеке

При сортовом способе отдельные аналитические счета на каждое наименование товаров по номенклатурным номерам открывают на карточках складского учета или на отдельных страницах товарной книги. По каждому

71

аналитическому счету дают характеристику товара (тары): наименование, номенклатурный номер, протокол согласования цен, прейскурант, единица измерения, сорт, расфасовка, учетная цена, отпускная цена организации-изготовителя (импортера) без налога на добавленную стоимость и т. п. Входящие остатки записывают первой строкой на основании инвентаризационной описи на дату последней инвентаризации или переносят остатки на конец из предыдущего отчетного периода. Поступление и выбытие товаров и тары отражают в хронологическом порядке в день совершения операции на основании товарных (товарно-транспортных) накладных, документов на прочес выбытие товаров. После отражения каждой операции по той же строке указывают конечный остаток.

При партионном способе аналитические счета в регистрах складского учета открывают по каждой партии. Кроме того, на каждое наименование и сорт поступивших товаров в партии выписывают ярлык в одном экземпляре и прикрепляют на видное место товара. В складском ярлыке указывают полную характеристику товара, данные приходного документа, наименование поставщика и т.п. При отпуске товаров записи производят по каждой партии.

В оптовой торговле применяют, как правило, сортовой способ учета товаров, поступающих от товаропроизводителей и посредников. Партионный способ применяют для учета товаров, ввезенных из-за пределов республики и учитываемых по фиксированным розничным ценам.

Натурально-стоимостный учет товаров и тары в бухгалтерии. В бухгалтерии организации оптовой торговли натурально-стоимостный учет товаров и тары могут вести вручную аналогично складскому. В конце месяца или на дату инвентаризации в товарной книге (или карточках) бухгалтер подсчитывает обороты, выводит остатки товаров и тары, сверяет их с данными складского учета и составляет оборотную ведомость по материальным счетам. Итоги по ведомости сверяют с итоговыми данными за отчетный период по поступлению, выбытию товаров и остатками товаров на конец отчетного периода в стоимостном выражении по аналитическому счету склада.

Оперативно-бухгалтерский или сальдовый способ предполагает ведение только складского учета. Бухгалтер при приемке отчета от заведующего складом одновременно проверяет правильность разноски и выведения остатков в карточках складского учета или товарной книге. Правильность остатков товаров и тары бухгалтер подтверждает своей подписью с указанием даты проверки в графе «Отметка бухгалтерии». Натурально-стоимостный учет товаров в бухгалтерии не ведут. На 1-е число месяца и на день инвентаризации на основании данных складского учета бухгалтер составляет сальдовую ведомость с указанием наименования и номенклатурного номера товаров, учетной цены, количества и стоимости товаров. Сальдовый способ учета значительно сокращает объем учетных работ и исключает дублирование натурально-стоимостного учета в бухгалтерии организации с записями складского учета.

60

При автоматизированной обработке информации в оптовой торговле для натурально-стоимостного учета товаров и тары используют базу данных, сформированную при выписке товарных документов на поступление, реализацию и прочее выбытие товаров и тары. В оборотной ведомости натураль-но-стонмосгного учета по каждому номенклатурному номеру показывают входящее сальдо, приход, расход и исходящее сальдо товаров и тары. Формирование отдельных массивов данных по товарам, учитываемым по отпускным, фиксированным розничным ценам и т. п. позволяет получить дополнительную информацию о реализации и остатках этих товаров на конец месяца. Итоги оборотной ведомости аналитического натурально-стоимостного учета товаров и тары по складу сверяют с данными аналитического учета в стоимостном выражении по складу. Необходимость в ведении складского учета на карточках или в товарной книге отпадает.

Стоимостной учет товаров и тары в бух1алтерии. Аналитический учет товаров и тары в оптовой торговле в стоимостном выражении ведут по местам их хранения и центрам материальной ответственности. Регистры бухгалтерского учета позволяют контролировать остатки товаров и тары на отчетные даты, группировать в разрезе корреспондирующих счетов поступление, выбытие товаров и тары, выручку от реализации товаров, признанную в бухгалтерском учете по мере их отгрузки, и прочие сопутствующие обороты, контролировать оптовый товарооборот.

При открьгпш аналитических счетов бухгалтер указывает наименование, номер с клала, фамилию, имя и отчество заведующего складом и на первой строке анал1гпгчсского счета записывает остатки товаров, тары и всего на начало отчетного периода.

В конце месяца по аналитическим счетам подсчитывают обороты. Подсчет итогов ведут по каждому корреспондирующему счету и статье, методом балансовой увязки сверяют итоговые данные строк и граф в каждом разделе. Затем по каждому материально ответственному лицу проверяют правильность выведения остатков товаров и тары на конец отчетного периода.

73