СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………………3

1. Теоретические основы учета капитала организации ……………………………..4

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Новотаежный» ……...6

3. Учет капитала организации…………………………………………………………9

   1. Капитал организации его состав и задачи учета…………………………...9

   2. Учет формирования и использования уставного капитала………………..11

   3. Учет формирования и использования резервного капитала………………24

   4. Учет добавочного капитала………………………………………………….28

   5. Учет нераспределенной прибыли……………………………………………30

4. Заключение…………………………………………………………………………….36

5. Библиографический список…………………………………………………………..38

Приложения…………………………………………………………………………….....39

ВВЕДЕНИЕ

Капитал представляет собой имущество предприятия, сформированное за счет собственных средств (вкладов учредителей и прибыли). Без капитала невозможно функционирование предприятия, организация его производственной и коммерческой деятельности.

Достоверный учет капитала сельскохозяйственного предприятия позволяет оценивать многие показатели функционирования предприятия, такие как показатели ликвидности, финансовой устойчивости и многие другие.

Именно поэтому достоверный учет капитала так важен для любого предприятия.

Учет капитала производится отдельно по каждому из его видов, к которым относятся: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль или убыток и другие резервы предприятия.

В то же время все виды капитала связаны между собой.

Целью данной работы является изучение учета капитала предприятия.

В соответствии с поставленной целью решается ряд задач:

1. Изучение сущности капитала предприятия и нормативного регулирования его учета.

2. Рассмотрение синтетического и аналитического учета видов капитала.

3. Отражение учета капитала предприятия в бухгалтерской отчетности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала и организации расчетов с учредителями.

Целью данной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и анализ практики учета капитала и резервов на предприятии.

Объектом исследования является деятельность ОАО «Новотаежный», сельскохозяйственного предприятия, для которого проблема формирования собственного капитала является особенно актуальной. Для принятия адекватных управленческих решений необходимо объективная, правдивая и подробная информация, сбор и предоставление которой призван обеспечить бухгалтерский учет.

В данной работе были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия, монографии и материалы периодической печати по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет капитала предприятия регулируется различными нормативными документами. Основным из них является Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», регулирующий все аспекты бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н определяется деление капитала на уставный, добавочный, резервный капитал, а также нераспределенную прибыль и прочие резервы.

Большинство аспектов формирования уставного капитала предприятий регулируется Гражданским Кодексом РФ, конкретно статьями 90, 109, 114, 99 и т.д.

Налоговый Кодекс РФ предполагает, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС.

Наиболее сложным является формирование уставного капитала акционерных обществ. Поэтому для учета капитала акционерных обществ важное значение имеет Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах».

Что же касается такой организационной формы как товарищество, то порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанный с осуществлением договора простого товарищества, регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 г. № 105н. При этом организация-товарищ руководствуется п.п. 13 – 16 ПБУ 20/03.

Таковы основные нормативные документы, регламентирующие порядок учета капитала в Российской Федерации.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «НОВОТАЕЖНЫЙ»

В данной курсовой работе рассматривается учет капитала организации на примере открытого акционерного общества «Новотаежный».

ОАО «Новотаежный» расположен в Сухобузимском районе Красноярского края. Уставный капитал хозяйства составляет 692,0 тыс. рублей.

Общая земельная площадь предприятия (на 01.01.2010 г.) составляет 17 818 га, в том числе 12229 га сельскохозяйственных угодий, из них 10435 га пашни и 1415 га пастбищ (Приложение 1). Показатели землепользования ОАО «Новотаежный» с 2007 по 2009 гг. уменьшились. Так общая земельная площадь, площадь сельскохозяйственных угодий и пашня сократилась на 285 га.

Поголовье крупного рогатого скота по состоянию на 01.01.2010 года составило 3570 голов, что выше уровня 2007 года на 255 головы.

Предприятие в 2009 г. получило чистую прибыль в сумме 7 107 тыс.рублей, что на 15 820 тыс. рублей выше уровня 2007 года и на 27 070,0 тыс. рублей ниже уровня 2008 года (Приложение 5).

Экономика и организация сельскохозяйственного предприятия в основном зависит от рационального использования земли и основных фондов (Приложение 2). За 2007-2009гг. поступление основных фондов превысило их выбытие от 4,9 до 8,5 раз. Это связано в первую очередь связано с предоставлением государственной поддержки из средств краевого бюджета в размере 50 процентов стоимости техники и оборудования. Также необходимо отметить, что сельскохозяйственные организации даже после списания сельскохозяйственной техники с баланса используют ее в производстве.

За счет увеличения основных фондов увеличилась фондообеспеченность. Фондовооруженность увеличилась за счет сокращения численности работников. Также увеличилась доходность основных фондов и фондоотдача.

За три года 2007-2009 произошло сокращение среднегодовой численности работников, при этом среднегодовая заработная плата выросла на 48,1 процента. Распределение затрат труда между растениеводством в животноводством существенно не изменилось.

Специализация предприятия определяется в анализе динамики структуры товарной продукции, путем выявления главной и дополнительных отраслей производства. Сочетание всех отраслей характеризуется по структуре товарной продукции в сопоставляемых ценах. Стоимость товарной продукции измеряется суммой выручки от ее реализации (Приложение 1).

Таким образом, анализируемое предприятие специализируется на производстве продукции животноводства с преобладающей долей производства молока (56,6 %), на втором месте – производство мяса крупного рогатого скота (20,5%). Увеличение объемов производства молока в 2009 году в сравнении с 2007 годом составило 81,7 тонн. Данное увеличение не значительно и составляет 1,6 % от общего объема производства молока. При увеличении поголовья крупного рогатого скота на 7%, объем производства молока увеличился только на 1,6 %. Данные показатели говорят о неудовлетворительной работе со стадом и снижением молочной продуктивности.

Основная часть продукции реализуется в виде сырья (молоко, мясо). Переработкой данное предприятие не занимается.

Исходя из данных хозяйства, производство зерна увеличивается, так в 2009 году объем производства составил 10771,8 тонн, или на 1884,8 тонн больше уровня 2007 года (или на 20,1 %).

Необходимо отметить, что увеличение объемов производства зерна наблюдается на фоне сохранения посевных площадей. Основной причиной увеличения объемов производства является применение ресурсосберегающих технологий в растениеводства, что включает в себя внесение минеральных удобрений, влияющих на плодородие почв, применяют средства химической защиты растений, без внесения которых невозможно получение высоких урожаев при применении ресурсосберегающих технологий. Также огромное влияние на валовой сбор зерна является сев элитными семенами. Так, доля площади, засеваемой элитными семенами составляет более 3,5 процентов.

В 2009 г. произошло увеличение внеоборотных активов на 37,4% за счет ввода новых помещений для животноводства, приобретения продуктивного скота, сельскохозяйственной техники и оборудования (Приложение 4). Также значительно (на 66,8%) за рассматриваемый период увеличились оборотные активы. В 2009 г. имело место увеличение в 7 раз краткосрочных обязательств за счет привлечения краткосрочных кредитов. С конца 2007 по конец 2009 г. нераспределенная прибыль возросла в 1,6 раза и составила 151 299 тыс.рублей. Долгосрочные обязательства за рассматриваемый период увеличились на 6,7%. Уровень рентабельности продаж в целом за 2007г. снизилась на 24,3% в абсолютных показателях к 2007 году и на 33 % к уровню 2008г. Основной причиной снижения рентабельности является снижение покупательской способности населения. Себестоимость продукции растет более быстрыми темпами, чем цена на сельскохозяйственную продукцию, что связано с ростом цен на энергоносители (нерегулируемые цены на электрическую энергию), минеральные удобрения, средства химзащиты, увеличение оплаты труда.

3. УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ, ЕГО СОСТАВ И ЗАДАЧИ УЧЕТА.

Слово «капитал», используемое для обозначения предмета данной работы, — произошло от латинского «capitalis», означающее – главный, основной.

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами — капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. В различной литературе используются разные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике Бабаева Ю.А. капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией.

Зарубежные ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.

Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Основными составляющими капитала являются:

• Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);

• Резервный капитал;

• Добавочный капитал;

• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

• Прочие резервы.

Собственный капитал является важной учетной категорией, отражающей совокупность собственных средств предприятия.

Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета. Однако все они находятся в неразрывной взаимосвязи, имея постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленную взаимосвязь друг от друга.

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал организации может выступать в виде:

• складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;

• паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);

• уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

• уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.

Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала).

3.2. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УСТАВНОГО КАИТАЛА

Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что «уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов». Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. Сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации.

Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:

во-первых, средства (как денежные, так и не денежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию «стартовым» капиталом для начала предпринимательской деятельности;

во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли;

в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о «солидности» общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов.

Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало «гарантийную» функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие «чистые активы», величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций.

В настоящее время в практике хозяйствования применяются организационно–правовые формы создания организаций, представленные на рис. 1.

Рис. 1. Классификация хозяйствующих субъектов по формам собственности

Хозяйственное товарищество – коммерческая организация с разделенным на вклады участников складочным капиталом.

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором (учредительный договор) занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Ими могут быть индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, причем число участников должно быть не менее двух.

Юридические и физические лица могут быть участниками только одного полного товарищества. Участник полного товарищества обязан внести не менее 50% своего вклада в складочный капитал к моменту регистрации такого товарищества. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором.

Прибыль и убытки распределяются пропорционально доле в складочном капитале. Если вследствие понесенных убытков стоимость чистых активов станет ниже величины складочного капитала, то полученная прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока чистые активы не превысят складочный капитал.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) – коммерческая организация, в которой наряду с участниками, осуществляющими предпринимательскую деятельность (полными товарищами), имеется один или несколько участников – коммандитистов, которые несут риск убытков от деятельности такого товарищества. Риск убытков равен сумме внесенных ими вкладов в складочный капитал. Коммандитисты не принимают участия в хозяйственной деятельности. Положение полных товарищей в коммандитном товариществе, их ответственность по обязательствам определяются в порядке, установленном для полного товарищества.

В обществе с ограниченной ответственностью формируется не складочный, а уставный капитал, который разделен на доли, определенные учредительными документами (учредительным договором, уставом). Размер уставного капитала должен быть не ниже 100 МРОТ. Если общество учреждается одним лицом, то его учредительным документом является устав. Размер доли участника в уставном капитале определяется в процентах или в виде дроби. Уставом общества могут быть ограничены максимальный размер доли участника и возможность изменения соотношения долей его участников. На момент регистрации общества с ограниченной ответственностью уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее чем на 50%. Остальные 50% подлежат оплате в течение первого года деятельности.

Участники такого общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Данное общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Если по окончании второго и каждого последующего года стоимость чистых активов будет ниже уставного капитала, то общество обязано объявить о его снижении. Если стоимость чистых активов окажется меньше 100 МРОТ, то общество подлежит ликвидации.

Общество с дополнительной ответственностью учреждается одним или несколькими лицами в порядке, аналогичном порядку учреждения обществ с ограниченной ответственностью. Различие между ними заключается в том, что участники общества с дополнительной ответственностью принимают на себя ответственность по обязательствам общества не только в размере вкладов, но и другим своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере стоимости к стоимости их вкладов.

Участники общества с дополнительной ответственностью солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов в уставном капитале. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам.

Акционерное общество – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное количество обыкновенных и привилегированных акций. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков лишь в пределах стоимости принадлежащих им акций. Число учредителей открытого акционерного общества не ограничено; число учредителей закрытого акционерного общества не может превышать 50. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества – не менее 1000 МРОТ; закрытого акционерного общества – не менее 100 МРОТ. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Производственный кооператив – это добровольное объединение граждан для совместной деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. В отличие от участия в других формах бизнеса членство в кооперативе предполагает личное трудовое участие в его деятельности. По своим обязательствам кооператив отвечает всем своим имуществом; при недостатке средств члены кооператива несут дополнительную ответственность в размерах и порядке, предусмотренных законодательством и уставом кооператива.

В сельском хозяйстве в большей степени распространена данная форма организации предприятий. При этом кооператив называется сельскохозяйственным производственным кооперативом. Производственные сельскохозяйственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Их деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал сельскохозяйственного производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.

К моменту государственной регистрации производственного сельскохозяйственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из сельскохозяйственного производственного кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество, которое является неделимым и не может быть распределено по вкладам или долям. Имущество унитарного предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Собственник имущества не отвечает по обязательствам унитарного предприятия. Целью деятельности унитарного предприятия является реализация конкретных производственных, общественных и социальных функций, обозначенных государством.

Корпорация – юридическое лицо, объединение физических или юридических лиц. Корпорация существует независимо от ее собственников и действует на принципах ограниченной ответственности, т.е. она вправе привлекать капитал в денежной форме от своего имени, не возлагая на своих собственников неограниченную ответственность.

В результате разделения собственности и управления корпоративная форма имеет ряд преимуществ. Доля капитала акционеров может быть передана другим владельцам. Корпорация привлекает долевой и долговой капитал от своего имени. В результате акционеры несут ограниченную ответственность по долговым обязательствам корпорации. Самое большее, что они могут потерять, – это денежные средства, которые вложили в ее акции.

В России корпорации представлены финансово–промышленными группами (ФПГ).

ФПГ – добровольное объединение предприятий; это совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основании договора о создании ФПГ в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынка сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

Независимо от формы собственности уставный капитал во всех случаях отражает сумму капитала, определяемую в учредительных документах организации.

У коммерческих сельскохозяйственных предприятий с любым организационно–правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенных в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал».

Счет 80 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах сельскохозяйственного предприятия. Записи на счете 80 осуществляются при формировании уставного капитала, а также при увеличении и уменьшении уставного капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета внеоборотных активов, товарно–материальных ценностей и денежных средств. Учет организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

В процессе деятельности акционерное общество, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции, может увеличить или уменьшить уставный капитал. Изменение размера уставного капитала организации всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

На сегодняшний день в сельском хозяйстве существует тенденция к реорганизации предприятий: слиянии, присоединении, разделении, выделении и т.д., при этом возникает ряд вопросов по учету уставного капитала.

При реорганизации сельскохозяйственных предприятий права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (лицам) в соответствии с передаточным актом. В состав передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации юридических лиц, включается бухгалтерская отчетность, составляемая в установленном Минфином России порядке в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации). При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц – сельскохозяйственных предприятий (подразделений) – к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей этих балансов. При разделении сельскохозяйственных предприятий формируемый разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входивших в состав прежнего юридического лица. Данные разделительного баланса являются также данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала деятельности после государственной регистрации.

При ликвидации сельскохозяйственного предприятия принадлежащее ему имущество реализуется, а полученные денежные средства направляются на погашение обязательств. Оставшиеся денежные средства зачисляются в уставный капитал предприятия. После этой записи, оставшиеся денежные средства распределяются между участниками (учредителями) юридического лица в порядке, установленном в учредительных документах. В случае не достаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов на покрытие убытков направляется уставный капитал. При нереальности уставного капитала претензии кредиторов к должнику предъявляются в установленном законом порядке. Реорганизацию сельскохозяйственных предприятий рекомендуется приурочивать к концу определенного отчетного периода (года или квартала).

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе предприятия они могут отражаться до одного года после их выкупа. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».

По дебету счета 81 отражается приобретение акций (долей), по кредиту – продажа или аннулирование. При этом делают проводки:

Дт 81 Кт 50, 51, 52 и др. – приобретенные собственные акции (доли);

Дт 80 Кт 81 – аннулированные собственные акции (доли).

Приобретенные акции приходуют по фактической покупной цене. При их аннулировании разницу в стоимости относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение уставного капитала по акционерам и учредителям на сельскохозяйственном предприятии должно решить две основные задачи:

1) учет и точное подтверждение прав собственников, в том числе при их смене, на ценные бумаги;

2) получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Обе задачи могут решаться посредством учета акций, проданных акционерам, ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

Сельскохозяйственные акционерные общества с числом акционеров более 50 обязаны поручать ведение реестра специализированной организации (регистратору) – банку–депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.

Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим им акциям в сельском хозяйстве целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах, служат основанием для отражения в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности данных о стоимости уставного капитала и расчетах с акционерами по дивидендам.

Счет 80 «Уставный капитал» применяется также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 «Уставный капитал» именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуют по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80. При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете осуществляются обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» на предприятиях сельского хозяйства ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Для учета паевого (неделимого) фонда в сельскохозяйственных производственных кооперативах предназначен счет 80 «Уставный капитал» с открываемыми на нем субсчетами. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительский кооператив не предполагает составления учредительного договора, поэтому учет формирования его паевого фонда возможен с использованием счетов 75 или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используют счет 86 «Целевое финансирование».

В бухгалтерском учете делают записи:

Дт 86 Кт 80 – отражена сумма паевого взноса;

Дт 75–1, 76 Кт 86 – отражена задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дт 50, 51 Кт 75, 76 – внесены взносы членов кооператива.

Члены сельскохозяйственного кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения годового баланса покрывать возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет двух видов деятельности.

При ликвидации сельскохозяйственного кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при их недостаточности – за счет имущества членов кооператива.

Рассматриваемое в данной работе открытое акционерное общество «Новотаежный» имеет размер уставного капитала 692,0 тыс. рублей. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее (100 рублей * 1000) 100, 0 тыс. рублей. Кроме того, чистые активы сельскохозяйственного предприятия по данных годового бухгалтерского учета на конец 2009 года составляют 154 173,0 тыс. рублей, что не противоречит действующему законодательству.

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при его формировании, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей производится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

В хозяйственных товариществах учет складочного (долевого) капитала ведется также на счете 80 «Уставный капитал». Формирование его отражается по кредиту данного счета и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Внесенные вклады учитывают по дебету счетов соответствующего имущества и кредиту счета 75.

В качестве характерной особенности следует отметить, что величина складочного капитала, хотя и определяется учредительными документами, но может измениться и по существу не является фиксированной величиной. Любые изменения складочного капитала могут осуществляться только по решению учредителей после соответствующих изменений в учредительных документах. Поэтому в конце года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Величина складочного капитала не изменяется, если участник полного товарищества передает с согласия его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. В данном случае операции в синтетическом учете не проводятся.

По счету 80 «Уставный капитал» в производственных кооперативах предусмотрены субсчета:

80-1 – «Паевой фонд»;

80-2 – «Коллективный фонд (неделимый)».

На субсчете 80-1 отражают информацию о вкладах участников (учредителей) организации в ее уставный капитал согласно учредительным документам. Записи производятся по кредиту этого субсчета после государственной регистрации организации как обязательства (согласно уставу) учредителей в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Увеличение паевого фонда может быть также за счет приема новых участников или увеличения доли учредителей за счет направления части прибыли или других источников.

Уменьшение паевого фонда происходит в случаях выбытия участника и возврата ему его доли материальными или денежными средствами, а также при покрытии в исключительных случаях убытка за счет уставного капитала (уменьшения вкладов участников).

Организации, образованные на базе реорганизованных колхозов и совхозов, учитывают на данном субсчете суммы индивидуальных паевых долей работников, определенные путем распределения основных средств и производственных запасов в установленном порядке. В дальнейшем результаты изменения «Паевого фонда» отражаются в описанном выше порядке.

На субсчете 80-2 «Коллективный фонд (неделимый)» учитывают часть основных, оборотных средств организации, не распределенную между членами коллектива на паевые доли. К ним относятся основные средства, построенные и приобретенные за счет непогашенных долгосрочных кредитов и бюджетных средств, и резервная часть производственных средств. Этот фонд может уменьшаться при зачислении его части в состав паевого фонда (при формировании новых участников или при его распределении существующим участникам). Увеличивается коллективный фонд при выбытии участников, когда их доля остается в организации.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организаций государством или муниципальными органами власти основных и оборотных средств.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепленным за ним государственным органом или органом местного самоуправления, а также в случае пополнения оборотных средств в период его деятельности в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал». При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа делаются записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 58 «Финансовые вложения» и т.п.) и денежных средств. Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества или денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и денежных средств. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуется счет 91 в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества. Закрытие счетов отражается по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счета 80.

В Обществах с ограниченной ответственностью формирование уставного капитала осуществляется в виде вкладов участников в имущество хозяйствующего общества. Вкладами могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а также иные права, имеющие денежную оценку. Вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права и т.п.) и ноу-хау.

При внесении учредителями вкладов в уставный капитал Общества в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал». При получении Обществом имущества и денежных средств счет 75, субсчет 1, кредитуется и дебетуются счета соответствующих видов имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и т.п.) и денежных средств. Если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, такой вклад оценивается независимым оценщиком. Если учредители формируют уставный капитал денежными средствами, то вносят при этом соответствующую сумму в банк или на депозитный счет, получая у нотариуса взамен документ, в котором должно однозначно быть указано назначение платежа.

Увеличение уставного капитала Общества возможно после внесения всеми участниками вкладов в полном объеме за счет имущества Общества и за счет дополнительных вкладов участников или за счет вкладов третьих лиц, если это не запрещено уставом. В бухгалтерском учете эти операции отражаются указанными выше записями.

Уменьшение уставного капитала может происходить путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества в уставном капитале и погашения принадлежащих Обществу долей. При этом делаются бухгалтерские записи по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 75, субсчет 1. Размер уменьшенного уставного капитала не может быть меньше установленного минимального размера - 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, определенного на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений устава.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищами при прекращении действия договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Формирование складочного капитала в товариществах отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Внесенные вклады учитывают по дебету счетов соответствующего имущества и кредиту счета 75. Величина уставного капитала определяется учредительными документами, но она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Формирование паевого фонда в кооперативах отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств и другого внесенного в паевой фонд имущества, а также счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и расчетов с членами кооператива и др.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. В акционерных обществах к счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты субсчета «Простые акции» и «Привилегированные акции».

Аналитический учет складочного капитала строится по каждому товарищу по видам вкладов: по полным товарищам и вкладчикам (командистам).

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

3.3. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВНОГО КАИТАЛА

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Резервный капитал на сельскохозяйственных предприятиях создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Федерального закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 5% размера уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

В настоящее время у многих акционерных обществ размер резервного капитала не достигает уровня 2–4% уставного капитала, что, в принципе, не противоречит действующему законодательству. Дело в том, что многие акционерные общества в последние годы пересмотрели размеры уставного капитала, увеличив его за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10 (в некоторых – более чем в 100) раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (счет 82 «Резервный капитал»). В связи с этим в основу расчета для определения 5%ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80 «Уставный капитал»).

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер, составляющий не менее 15% от общей суммы уставного капитала. Формировать его необходимо путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм в соответствии с законодательством РФ выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал». Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

Действующим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Резервирование предстоящих расходов в соответствии с планом счетов осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет ности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, для своевременного и равномерного (нормативного) включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения и правильного определения финансового результата отчетного периода предприятия могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ.

Основной перечень таких предстоящих затрат, которым должно руководствоваться предприятие при формировании своей учетной политики, приведен в указанном положении (п. 72). Остатки неиспользованных резервов, переходящие на следующий год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке. На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:

• предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.

Счета оценочных резервов – 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» – в плане счетов выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение.

Счет 82 «Резервный капитал» корреспондирует со счетами:

по дебету:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

по кредиту:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» на предприятиях сельского хозяйства организуют таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» осуществляется в ведомости № 68–АПК, в которой в специальном разделе ежемесячно на основе первичных документов отражают движения сумм по дебету и кредиту счетов с разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического учета. В конце месяца из журнала–ордера № 12–АПК суммы кредитовых оборотов счета 82 «Резервный капитал» с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Согласно данных бухгалтерского учета на ОАО «Новотаежный» резервный капитал не сформирован. Отсутствие резервного капитала не позволит организации покрыть убытки на пример в случае недобора урожая или наступления чрезвычайной ситуации при неблагоприятных погодных условиях, что может отрицательно сказаться на платежеспособности хозяйства.

3.4. УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту активов предприятия. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Специфика предприятий, осуществляющих деятельность на протяжении последних 10–15 лет, такова, что сумма добавочного капитала у них очень велика. Предприятия сельского хозяйства не составляют исключения и в ряде случаев в силу высокой фондообеспеченности служат примером этой ситуации. Такое положение связано с бесконечными переоценками основных средств за последние годы. Это показывается в бухгалтерском учете в качестве роста такого собственного экономического ресурса, как добавочный капитал.

Аналитический учет по данному счету ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются:

• прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

• положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;

• средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

• средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др. Остановимся на первых двух субсчетах.

По кредиту субсчета 83–1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» на сельхозпредприятиях показывают образование и пополнение добавочного капитала (Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные актива», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. Кт 83–1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»).

Полученный предприятием эмиссионный доход отражают по дебету счетов имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту субсчета 83–2 «Эмиссионный доход».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списывают. Уменьшение (дебетовые записи) по нему возможны лишь в случаях:

• уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения (Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

• увеличения амортизации при переоценке основных средств производственного назначения (Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств»);

• увеличения уставного капитала (Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»);

• уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств (Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 75 «Расчеты с учредителями»);

• погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год (Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);

• распределения части суммы, учтенной на счете 83 «Добавочный капитал», между учредителями организации Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по направлению использования средств в ведомости № 69–АПК. Для счета 83 «Добавочный капитал» открывают специальный раздел, где в хронологической последовательности, позиционно по каждой номенклатуре аналитического учета записывают данные обо всех изменениях по кредиту и дебету за период в корреспонденции с соответствующими счетами и выводят сальдо на конец периода.

Сводный учет операций по счету 83 «Добавочный капитал» ведется в журнале–ордере № 12–АПК. Здесь для этого счета отводят отдельный раздел для записи кредитовых оборотов с разбивкой по корреспондирующим счетам.

Размер добавочного капитала на ОАО «Новотаежный» по состоянию на 01.01.2010 составляет 17 409,0 тыс. рублей. За последние четыре года сумма по счету 83 «Добавочный капитал» не изменялась. Добавочный капитал сельскохозяйственной организации был сформирован только за счет переоценки основных средств.

3.5. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛННОЙ ПРИБЫЛИ

В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии. Иначе говоря, прибыль – позитивный результат деятельности предприятия. Получение прибыли ставят основной своей задачей коммерческие организации. Отсюда ясно, что я буду рассматривать в дальнейшем деятельность именно коммерческой организации.

Финансовое состояние предприятий - это характеристика его конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими организациями (плата за аренду помещения и т.п.).

Прибыль, которая учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовая прибыль. Она включает, - прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации.

Различают облагаемую налогом прибыль, и не облагаемую налогом прибыль. После формирования прибыли предприятие производит уплату налогов, а оставшаяся часть прибыли, поступившая в распоряжение предприятия после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью.

Чистая прибыль - разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Чем больше балансовая прибыль, тем больше чистая прибыль. Этой прибылью предприятие может распоряжаться по собственному усмотрению. Оно может выделить часть прибыли на развитие производства (например, закупку энергосберегающих техники и оборудования), социальное развитие, поощрение работников и дивиденды по акциям.

Каких-либо утверждаемых «сверху» нормативов ее распределения не существует. Действует лишь государственное налоговое регулирование затрат на оплату труда основного персонала предприятия (рабочих, участвующий в производстве).

Оставшаяся часть нераспределенной прибыли может быть направлена на увеличение собственного капитала фирмы или может быть перераспределена на самострахование, т.е. в резервный фонд (на случай форс-мажорных обстоятельств: пожары, землетрясения, наводнения и иные бедствия), накопительный фонд (формирование средств для производственного развития), фонд потребления (средства для премирования сотрудников и т.п.), оказание материальной помощи, фонд соц. развития (на различные праздничные мероприятия) и иные цели, на которые руководитель захочет перечислить эти деньги.

Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, и другими.).

Надо отметить, что понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, «наша» чистая прибыль, по сути, не является чистой, а включает в себя значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и т.д.), что недопустимо по западным стандартам.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. То есть, по сути, произвести самострахование на случай форс-мажорных обстоятельств.

Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем.

Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.

Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).

За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие.

Под фондом потребления понимаются средства направляемые

на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия (единовременное премирование, денежное поощрение и т.д.), приобретение проездных билетов, путевок в санатории и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития.

Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия.

Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.

Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно - финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении чистой прибыли сумма отчислений была оптимальна.

Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования.

При этом, снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников (можно не брать кредиты с невыгодной для организации процентной ставкой, а просто вычислить на необходимые нужды организации денежные средства из собственного фонда накопления).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на сельскохозяйственных предприятиях используют активно–пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», по которому открывают следующие субсчета:

84-1 - нераспределенная прибыль;

84-3 - нераспределенная прибыль в обращении;

84-4 - нераспределенная прибыль использованная.

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Сумму чистого убытка отчетного года на сельскохозяйственных предприятиях в декабре списывают заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль распределяют на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников – в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На суммы доходов, начисленных учредителям, делают бухгалтерскую запись:

по дебету:

счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

по кредиту:

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

счет 75 «Расчеты с учредителями».

Отчисления в резервный капитал отражают записью

по дебету:

счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

по кредиту:

счет 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года показывают по дебету и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С бухгалтерского баланса убытки отчетного года списывают в следующих случаях:

1) при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации (Дт 80 Кт 84);

2) при направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала (Дт 82 Кт 84);

3) при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Дт 75 Кт 84).

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования чистой прибыли.

Согласно данных бухгалтерского учета ОАО «Новотаежный» нераспределенная прибыль по состоянию на 1.01.2010 года составила 133 198,0 тыс. рублей и за 2009 год она увеличилась на 7 107,0 тыс. рублей за счет чистой прибыли. В 2008 году нераспределенная прибыль увеличилась на 34 177,0 тыс.рублей. Выплаты дивидендов, отчислений в резервный фонд не производилось.

В настоящее время предприятие из валовой прибыли при обычной системе налогообложения уплачивает:

— налог на прибыль в Федеральный бюджет, в бюджеты субъектов (область, край, республика) Российской Федерации по ставкам, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации (но не свыше 25 %);

— налог на превышение фонда оплаты труда (в себестоимость включается фонд оплаты труда в расчете среднесписочной численности работников в размере шести минимальных окладов, а остальное превышение облагается, по ставке налога на прибыль);

— налог на имущество (в размере 2 %) от среднегодовой стоимости имущества (налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия);

— налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (ставка налога не должна превышать 1,5 % от объема реализации, но не более 3 % прибыли);

— единый местный налог на содержание милиции, на благоустройство территории, на содержание образовательных учреждений и другие аналогичные цели (ставка 3 % от 12 %, установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица, а для предприятия — 3 % от годового фонда оплаты труда, рассчитанного, исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда).

При начислении облагаемой налогом прибыли учитываются льготы по налогу на прибыль. Виды льгот:

I. Общие для всех плательщиков: освобождение отдельных видов деятельности или затрат от обложения налогом путем уменьшения налогооблагаемой прибыли;

И. Дополнительные льготы отдельным плательщикам: сни-жение ставок налога на прибыль или освобождение отдельных видов деятельности либо типов предприятий (организаций, учреждений) от уплаты налога на прибыль.

Законом предусматриваются дополнительные льготы малым предприятиям, в общей численности которых инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70 %.

Предприятие помимо налога на прибыль уплачивает налоги со следующих видов доходов и прибыли:

а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным ценным бумагам (ставка — 1.5 %);

б) доходов от долевого участия других предприятий, созданных на. территории России (ставка — 15 %);

в) доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса, видеосалонов, от проката видео-аудиокассет и записи на них, определяемых в виде разницы между выручкой и материальными затратами, связанными с получением этих доходов (ставка — 90 %).

Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направление использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

В переходный период предприятий Российской Федерации к рыночной экономике совершенствуется не только и не столько политические, сколько экономические отношения в обществе, а в месте с ними совершенствуется и система бухгалтерского учета. Бухгалтерам приходится за короткое время осваивать совершенно неизвестные термины, операции, технологию. Помочь рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять свою квалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей профессии дело очень не постое.

В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать, какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм, законодательных актов и т. д. Этому и была посвящена данная курсовая работа.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98 № 14-ФЗ.

2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

4. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№ 2н (ПБУ 3/2000).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» от 09.06.2001 № 44н (ПБУ 5/01).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99).

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99г. № 33н.

8. Приказ № 94н от 31октября 2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина России от 11.03.2008г. № 22н.

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н.

11. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА, 1996. – 272 с.

Приложение 1.

Состав и структура товарной продукции

Вид отрасли и продукция

Год

2007

2008

2009

Товарная продукция, тыс. руб.

Удельный вес, %

Товарная продукция, тыс. руб.

Удельный вес, %

Товарная продукция, тыс. руб.

Удельный вес, %

 

 

 

 

 

 

 

Зерно

12771

18,4

16933

20,7

20475

25,2

Прочая продукция растениеводства

598

0,9

124

0,2

237

0,3

Продукция растениеводства в переработанном виде

562

0,8

919

1,1

1050

1,3

Итого по растениеводству

13931

20,1

17976

22,0

21762

26,8

Мясо крупного рогатого скота

14272

20,5

12545

15,3

15311

18,9

Мясо лошадей

21

0,0

75

0,1

216

0,3

Мясо овец

0,0

 

0,0

 

0,0

Молоко

39311

56,6

48878

59,7

40427

49,8

Прочая продукция животноводства

89

0,1

3

0,0

7

0,0

Продукция животноводства в переработанном виде

611

0,9

1089

1,3

1501

1,8

Итого животноводство

54304

78,2

62590

76,4

57462

70,7

Прочая продукция растениеводства

1228

1,8

1322

1,6

1998

2,5

Всего по предприятию

69463

100

81888

100

81222

100

Приложение 2.

Размеры производства

Показатель

Год

Средние данные по району

2007

2008

2009

1. Валовая продукция, тыс. рублей

178942

215467

179459

204073

2. Стоимость товарной продукции, тыс. руб.

69463

81888

81222

62921

3. Площадь сельскохозяйственных угодий, га

11944

11944

12229

9640

в т.ч. площадь пашни, га

10150

10150

10435

8279

4. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов основного вида деятельности, тыс.руб.

112409

136199

157789

90047

5. Среднегодовая численность работников, занятых в производстве, чел.

273

254

246

264

6. Размер энергетических мощностей, л.с.

211213

22116

22300

13807

7. Количество израсходованной электроэнергии, тыс.кВт/час.

2076

2536

2579

1821

8. Поголовье скота, усл. голов

3315

3356

3570

2232

Приложение 3.

Оценка платежеспособности предприятия

Показатель

Год

Средние данные по району

2007

2008

2009

1. Общая сумма текущая активов, тыс. руб.

63 142

86 654

105 350

 

2. Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, тыс. рублей

6 574

6 381

23 564

 

3. Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, тыс. рублей

894

558

712

 

4. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.

4 541

5 688

26 994

 

5. Коэффициенты ликвидности:

 

 

 

 

- текущий

5,12

4,35

4,70

≥ 2

- быстрый

1,4

1,1

0,9

≥ 0,8

- абсолютный

0,04

0,01

0,05

≥ 0,2

6. Коэффициент соотношения суммы собственных оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств

13,9

15,2

3,9

 

Приложение 4.

Оценка финансовой устойчивости предприятия

Показатель

Год

Нормативное значение

2007

2008

2009

1. Источники собственных средств, тыс. руб.

112 220

147 066

154 173

 

2. Долгосрочные кредиты и займы, тыс. рублей

16 458

25 094

17 564

 

3. Краткосрочные кредиты, займы и кредиторская задолженность, тыс. рублей

3 422

2 814

24 120

 

4. Внеоборотные активы, тыс. руб.

72 724

93 472

94 604

 

5. Общая сумма текущих активов, тыс.руб.

63 142

86 654

105 350

 

6. Сумма износа основных средств и нематериальных активов, тыс.руб.

53 073

58 771

64 891

 

7. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, тыс. руб.

121 326

151 072

164 506

 

8. Валюта баланса, тыс. руб.

135 866

180 126

199 954

 

9. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.

39 496

53 594

59 569

 

10. Коэффициенты

 

 

 

 

- собственности

0,8

0,8

0,8

 

- финансовой зависимости

0,1

0,2

0,1

≤ 1

- заемных средств

0,1

0,1

0,1

 

- финансирования

6,8

5,9

8,8

> 0,7

- финансовой устойчивости

0,9

1,0

0,9

> 0,6

- обеспеченности собственными оборотными средствами

0,6

0,6

0,6

0,1

- маневренности

0,5

0,5

0,5

> 0

- инвестирования

0,03

0,02

0,2

0,25-1

- накопления аортизации

0,4

0,4

0,4

 

Приложение 4.

Показатели рентабельности

Показатель

Год

Отклонения (2009г. к 2007г.)

2007

2008

2009

1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

23 197

34 385

7 349

-15 848

2. Чистая прибыль, тыс. рублей

22 927

34 177

7 107

-15 820

3. Средняя величина активов, тыс. рублей

64 015

83 098

94 038

30 024

4. Средняя величина текущих активов, тыс. руб.

59 245

74 898

51 002

-8 243

5. Средняя величина собственных источников, тыс.руб.

49 643

127 647

147 746

98 103

6. Средняя величина краткосрочных обязательств, тыс.руб.

7 477

5 115

16 341

8 864

7. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.

69 463

81 888

81 222

11 759

8. Затраты на производство реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.

55 618

65 330

79 909

24 291

9. Рентабельность, убыточность, %:

 

 

 

 

- активов

35,8

41,1

7,6

-28,3

- текущих активов

38,7

45,6

13,9

-24,8

- инвестиций

306,6

668,2

43,5

-263,1

- собственного капитала

46,2

26,8

4,8

-41,4

- реализуемой продукции

33,4

42,0

9,0

-24,3

- затрат

41,2

52,3

8,9

-32,3

1