Методические основы стоимостной оценки рабочих мест в банках

А.М. Сергин, ГУ ЦБ РФ по Омской области

Экономически обоснованной причиной создания и поддержания экономических рабочих мест является потребность в банковской продукции, а формой поддержки - гарантированная возможность реализации определенного объема продукции. Поэтому, проектируя на перспективу размер потребности продукции и текущий уровень рентабельности, мы можем определить затраты на ее создание (себестоимость). Зная долю затрат на экономические рабочие места в общей структуре затрат в ретроспективе, можно исчислить суммарные, предельно допустимые затраты на экономические рабочие места в планируемом периоде. Разделив последнюю величину на годовые планируемые затраты, приходящие на одно экономическое рабочее место, получим количество рабочих мест, которое можно действительно содержать с помощью данного заказа, на планируемую численность персонала специалистов, а также средний предельно допустимый уровень затрат на содержание одного экономического рабочего места.

В связи с этим, на наш взгляд, анализ движения стоимости рабочих мест должен осуществляться с помощью исследования изменения стоимости производственных фондов и затрат на содержание рабочих мест персонала и его численности. Конечной целью должно стать определение оптимальной оценки стоимости рабочих мест потенциально возможной для позитивного развития социально-экономической ситуации в банке.

Логика такого анализа состоит в следующем. Во-первых, учитывая, что режим работы в банке односменный, количество коллективных рабочих мест незначительно, можно предположить, что в каждый данный момент времени число рабочих мест равно численности персонала (специалистов). Во-вторых, учитывая достаточно равномерное техническое обеспечение рабочих мест специалистов различных специальностей, можно условно принять, что стоимость производственных фондов в каждый данный момент времени равномерно распределяется по рабочим местам. При таком подходе средняя фактическая стоимость рабочего места определяется как частное от деления совокупных затрат на создание и поддержание рабочих мест на количество персонала специалистов.

Конструктивность данного подхода, с точки зрения исследования процессов стоимости рабочих мест, состоит в том, что он позволяет получить инструментарий их стоимостной оценки, а также проводить исследование влияния процессов инвестирования в рабочие места на улучшение экономической ситуации банка.

Кроме того, для этого потребуется определение стоимости активной и пассивной составляющих рабочего места, стоимости (затрат) поддержания действующих, создания новых, ликвидации неэффективных рабочих мест в каждом анализируемом периоде. Целесообразность разделения рабочего места на активную и пассивную части, на наш взгляд, очевидна, поскольку они сильно различаются по срокам службы и скорости оборота. Активная часть более динамична. Даже в отраслях, где доля активной части в общей стоимости фондов невелика, в показателях движения фондов она преобладает [5].

Таблица 1. Сравнительный анализ средней стоимости пассивной части

рабочих мест банков Омского региона

Таблица 2. Сравнительный анализ средней стоимости активной части

рабочих мест банков Омского региона за 9 месяцев 1998 г.

Под пассивной составляющей рабочего места мы понимаем совокупность элементов рабочего места (машин, технологического оснащения), а также часть рабочего пространства (здания, сооружения), относящихся к основным средствам. С определенной долей условности можно считать, что здания и сооружения обслуживают все рабочие места в одинаковой степени. Тогда стоимость пассивной части рабочего места получается делением совокупной стоимости основных средств на их число. Результаты расчета стоимости пассивной части рабочих мест кредитных организаций Омского региона по состоянию на 01.10.1998 года приведены в табл.1. Здесь и далее в расчетах в качестве эмпирической базы мы используем показатели форм бухгалтерской отчетности 101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации", 102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации" и статистической отчетности по форме П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" кредитных организаций (банков), зарегистрированных в качестве юридического лица с адресом в Омской области. В связи с тем, что вопрос о возможности публикации данных с ними не согласовывался, реальные наименования банков заменены на условные (Банк 1, Банк 2 и т.д.). Как видно из табл. 1, диапазон стоимости пассивной части рабочих мест имеет большой разброс в соотношении минимальной к максимальной, равный 1:27. Отмеченное подтверждает целесообразность проведения банками стоимостного анализа пассивной составляющей с целью ее оптимизации.

Анализ показателей позволяет определить позицию банка, сравнить среднюю стоимость пассивной части рабочих мест банка с конкурентами, определить цель и параметры совершенствования рабочих мест по этому показателю. Под активной составляющей рабочего места мы понимаем совокупность его элементов за исключением входящих в пассивную составляющую. Стоимость всех элементов активной части по установленным Центральным банком России "Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", относится на расходы в периоде их эксплуатации. Следовательно, их совокупная стоимость (затраты) в ретроспективном периоде равна расходам на их эксплуатацию в этом периоде. Средняя стоимость активной части одного рабочего места определяется делением совокупной стоимости на количество рабочих мест.

Таблица 3. Сравнительный анализ рабочих мест банков Омского региона по прибыли.

Таблица 4. Сравнительный анализ рабочих мест банков Омского региона по доходам.

Результаты расчетов затрат на активную часть одного рабочего места в различных банках Омского региона приведены в табл.2.

Наличие существенного разброса стоимости активной составляющей рабочих мест в банках региона в соотношении 1:2,9 (см. данные табл.2) свидетельствует о наличии оснований проведения стоимостного анализа активной составляющей. Анализ показателей позволяет выявить позицию банка, определить и сравнить среднюю стоимость активной части рабочих мест банка с конкурентами, определить цель и параметры повышения эффективности организации рабочих мест по этому показателю.

Под стоимостью (затратами) поддержания действующих рабочих мест за анализируемый период мы принимаем затраты на поддержание их пассивной части в размере начисляемых амортизационных отчислений и стоимости активной части за этот же период.

Стоимость новых рабочих мест включает затраты на создание пассивной части и проектируемые затраты на активную часть. В действующих кредитных организациях рабочие места создаются индивидуально, что позволяет определить их стоимость прямым счетом поэлементно. Затраты на пассивную часть принимаются в расчет прямым счетом лишь в случае специального строительства (реконструкции) рабочего пространства и приобретения других новых основных средств (машин, технологического оборудования). В действительности новое оборудование обычно устанавливается в старых зданиях, поэтому рабочие места разного возраста в пространстве оказываются перемешанными. В случае размещения новых рабочих мест на базе уже функционирующих производственных площадей, машин и оборудования затраты на пассивную часть принимаются в расчет в размере средней величины, рассчитанной исходя из совокупной стоимости основных средств и количества рабочих мест с учетом вновь вводимых. Это вытекает из гипотезы, что в данном случае совокупная стоимость пассивной части рабочих мест относится ко всем наличным рабочим местам, а их движение происходит при относительно стабильной пассивной части основных фондов. Поэтому полная стоимость создания нового рабочего места является смешанной оценкой: активная часть по вводу в анализируемом периоде плюс средняя стоимость пассивной части.

Стоимость ликвидации неэффективных рабочих мест определяется как сумма прямых ликвидационных затрат (с учетом убытка от списания неполностью проамортизированных основных средств) за минусом доходов от реализации элементов ликвидируемых мест. Рабочее место несет явно выраженное функциональное предназначение. Исходя из теории функционально стоимостного анализа [1,2,3,4,6,7], задача стоимостного анализа рабочих мест сводится к определению реализованной эффективности как отношению общественной пользы к затратам. Затраты зависят от уровня или степени выполнения функции F (степени полезности) и от величины собственных затрат, необходимых для реализации этой функции С.

Соотношение этих факторов определяет потребительную стоимость, которая характеризует данный, т. е. исходный (Fo, Co), или запроектированный (F1, C1) уровень решения. Показатель потребительной стоимости (Pi) определяется по формуле: Рi= F/C R max. В конкретном случае применения функционально-стоимостного анализа главной задачей является максимизация потребительной стоимости посредством оптимизации числителя и знаменателя с одновременной тенденцией к минимизации знаменателя. Установлено пять вариантов эффективности, достигаемой стоимостным анализом: рост полезности при уменьшении роста затрат (F1>Fo и C1>Co), при этом рост F больше роста С; рост полезности при неизменных затратах (F1>Fo и C1=Co); рост полезности при снижении затрат (F1>Fo и C1