Налоговый контроль

1. Понятие, принципы, функции и методы налогового контроля

Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством (п. 1 ст. 64 НК).

Комплекс элементов налогового контроля, перечисленный на схеме 8, является предметом налогового правового регулирования.

Взаимодействие государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, происходит в рамках возникающих при этом контрольных налоговых правоотношений, для которых характерно следующее:

• Они являются по существу управленческими правоотношениями;

• Имеют административно-правовую природу;

• Как и любое другое правоотношение, содержит в своем составе следующие элементы: субъект, объект, содержание.

• Они являются по существу управленческими правоотношениями;

• Имеют административно-правовую природу;

• Как и любое другое правоотношение, содержит в своем составе следующие элементы: субъект, объект, содержание.

Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты и субъекты, подверженные контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы. Важно подчеркнуть, что обязанная сторона – контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта – контролирующего органа и организационно ему не подчинена.

Схема 8

Налоговый контроль

система мер контроля

элементы налогового контроля

учет плательщиков

налоговые проверки

опрос плательщиков и иных обязанных лиц

проверка данных учета и отчетности

осмотр имущества плательщика

контрольные закупки

налоговые посты

личный досмотр плательщиков и т.д

субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган)

объект контроля

формы и методы контроля

порядок осуществления налогового контроля

мероприятия налогового контроля

направления налогового контроля

техника и технология налогового контроля

категории должностных лиц (кадры) налогового контроля

периодичность и глубина налогового контроля

Содержание контрольного налогового правоотношения определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного правоотношения. При этом праву уполномоченной стороны проверять соблюдение выполнения налоговых обязанностей корреспондируется обязанность другой стороны – подконтрольного субъекта создавать для этого необходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа.

Объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность (действия или бездействие) проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

• правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

• проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

• проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

• правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

• выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

Выделяют следующие принципы налогового контроля:

1. Презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта;

2. Законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб на решения контролирующих (надзорных) органов, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих;

3. Открытости и доступности нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов, устанавливающих обязательные требования, выполнение которых проверяется при проведении государственного контроля (надзора), постоянной возможности ознакомления с этими актами, в том числе путем их размещения на сайтах государственных органов и иных организаций;

4. Равенства прав и законных интересов всех проверяемых субъектов;

5. Открытости информации о включении проверяемых субъектов в координационный план контрольной (надзорной) деятельности на предстоящий период;

6. Ответственности контролирующих (надзорных) органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля (надзора).

7. Принцип территориальности налогового контроля. Принцип территориальности выражается в том, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика по поводу осуществления мероприятий налогового контроля возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т. д.). Исключением из этого правила могут являться внеплановые оперативные тематические проверки и встречные проверки.

8. Принцип соблюдения налоговой тайны. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

• разглашенных плательщиком самостоятельно или с его согласия;

• об УНП;

• об уставном фонде организации;

• о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности;

• предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (ст. 79 НК).

Выделяют следующие направления налогового контроля:

1. Учет организаций и физических лиц.

2. Контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов.

3. Контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения.

4. Налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот.

5. Налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами.

6. Налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам.

7. Налоговый контроль за своевременным перечислением налоговых платежей и исполнением платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов в кредитных организациях.

8. Налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм налогов из бюджета.

9. Контроль за соблюдением особых режимов налогообложения.

В соответствии с Постановлением МНС Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. N 88 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами», при проведении налоговыми органами проверок используются методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки.

Методом документальной проверки осуществляются:

• изучение действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

• исследование документов в целях установления соблюдения требований законодательства по совершенным хозяйственным и финансовым операциям;

• анализ первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

• сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

• соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

• сличение имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства таких записей;

• оценка заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

Методом сплошной проверки осуществляется анализ всех взаимосвязанных финансово-хозяйственных операций и документов, которыми оформлялись эти операции.

Методом выборочной проверки осуществляется анализ части документов. При этом используется экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности плательщика (иного обязанного лица), с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования. В ходе экономического анализа отдельные записи бухгалтерского (налогового) учета сверяются с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения плательщиком (иным обязанным лицом) правил учета хозяйственных операций.

Способами осуществления налоговыми органами проверок являются:

• проведение встречных проверок;

• осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица);

• проведение личного досмотра;

• контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в том числе реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства);

• назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица);

• контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг);

• иные определенные законодательными актами способы.

При проведении фактической проверки осуществляется применение необходимых способов проверки с учетом состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих при анализе документов проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Налоговый контроль выполняет следующие функции (схема 9):

Схема 9

Функции налогового контроля

стимулирующая

аналитическая

статистическая

прогностическая

фискальная

функция корректировки

правоохранная

2. Учет плательщиков

Учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии с НК (ст. 65) и Инструкцией о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь (утверждена Постановлением МНС 31.12.2003г. № 127) (далее - Инструкция).

Учет плательщиков осуществляется посредством:

• постановки плательщиков на учет в налоговых органах;

• учета изменений сведений о плательщиках, представляемых при постановке на учет в налоговых органах;

• учета сведений о счетах плательщиков в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь.

Постановка на учет в налоговом органе сопровождается присвоением плательщику УНП – учетного номера плательщика. УНП - единый на всей территории Республики Беларусь и по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, номер, присваиваемый каждому плательщику при постановке на учет в налоговом органе. Присвоение УНП осуществляется одновременно с внесением сведений о плательщике в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц) (далее - Государственный реестр). УНП формируется как цифровой (для организаций) или буквенно-цифровой (для физических лиц) код с применением серийно-порядковой системы кодирования и состоит из девяти знаков. УНП, присваиваемый юридическому лицу Республики Беларусь, тождественен его регистрационному номеру, внесенному в Единый государственный регистр юридических лиц и ИП.

Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП.

Постановка на учет в налоговом органе плательщиков - юридических лиц и ИП, информация о государственной регистрации которых получена из регистрирующего органа, осуществляется по принципу «Одно окно» с использованием автоматизированной информационной системы "Взаимодействие"

Уполномоченное должностное лицо налогового органа делает электронную копию информационных карт, полученных из автоматизированной информационной системы "Взаимодействие", для хранения в инспекциях МНС по областям, городу Минску и направляет сведения о поставленных на учет плательщиках в электронном виде в инспекцию МНС по месту нахождения (жительства) плательщика.

Постановка на учет в налоговом органе других категорий плательщиков осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган по месту нахождения (жительства) плательщика. Вместе с заявлением в налоговый орган представляется пакет документов, который формируется в зависимости от вида плательщика и в соответствии с главой 5 Инструкции.

Постановка на учет в налоговом органе филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь (далее - филиал, представительство, иное обособленное подразделение) производится на основании сообщения юридического лица о создании такого обособленного подразделения, представляемого в налоговый орган по месту нахождения юридического лица в срок не позднее десяти рабочих дней со дня его создания.

УНП присваивается плательщику при его постановке на учет в налоговом органе в следующие сроки:

1. Юридическим лицам и ИП, информация о государственной регистрации которых получена из регистрирующего органа - на основании информационной карты не позднее трех рабочих дней с даты ее получения;

2. Простому товариществу (участникам договора о совместной деятельности) - по месту нахождения участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, не позднее десяти рабочих дней со дня заключения договора о совместной деятельности;

3. Хозяйственной группе - по месту нахождения головной организации (центральной компании) либо участника хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, не позднее десяти рабочих дней со дня ее государственной регистрации.

4. Физическому лицу - в течение трех рабочих дней со дня получения заявления о постановке на учет в налоговом органе с представлением необходимых документов (сведений), а в случаях, предусмотренных главой 7 Инструкции, не позднее дня вручения физическому лицу налогового сообщения на уплату налога.

Физические лица (за исключением ИП) обязаны стать на учет в налоговом органе по месту жительства в следующих случаях:

• на плательщика в соответствии с законодательством возложена обязанность по подаче декларации - не позднее последнего дня срока, установленного законодательством для представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с законодательством о подоходном налоге с физических лиц. Постановка на учет осуществляется по заявлению;

• граждане (подданные) иностранного государства и лица без гражданства (подданства), временно проживающие на территории Республики Беларусь, получившие специальное разрешение на право занятия предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь - подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по заявлению, подаваемому не позднее десяти рабочих дней со дня выдачи такого специального разрешения;

• лицо является плательщиком земельного налога или налога на недвижимость или подоходного налога в фиксированных суммах, а также получающие доходы, подлежащие налогообложению у источника их выплаты (налогового агента) - подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по заявлению, либо на основании полученных налоговым органом сведений о таком плательщике и объектах налогообложения.

• лицо является плательщиком сбора за осуществление ремесленной деятельности - подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту жительства до начала осуществления такой деятельности по заявлению. Помимо сведений, определяемых формой заявления, в нем указываются данные об уплате сбора за осуществление ремесленной деятельности.

Одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговом органе физические лица представляют паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

Следующими категориями физических лиц представляются также:

• гражданами (подданными) иностранного государства и лицами без гражданства (подданства) - документы (документы, содержащие отметку) о регистрации или разрешение на временное пребывание в Республике Беларусь, оформленные в порядке, установленном законодательством (для временно пребывающих в Республике Беларусь), либо вид на жительство иностранного гражданина или лица без гражданства в Республике Беларусь (для постоянно проживающих в Республике Беларусь);

• гражданами (подданными) иностранного государства и лицами без гражданства (подданства), получившими специальное разрешение на право занятия предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь, - копия специального разрешения на право занятия предпринимательской деятельностью, выданного в установленном законодательством порядке, с одновременным предъявлением налоговому органу для сверки оригинала специального разрешения.

При изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя; собственников имущества (учредителей, участников) и иных сведений, указанных в заявлении о постановке на учет в налоговом органе (для плательщиков, постановка которых на учет в налоговом органе осуществляется по заявлению), плательщик в письменном виде сообщает об этом в налоговый орган по месту постановки на учет в срок не позднее десяти рабочих дней со дня таких изменений, если иной срок не установлен законодательными актами.

Присвоенный плательщику - физическому лицу, в том числе являющемуся ИП, УНП сохраняется за ним на протяжении всей жизни. При изменении места жительства плательщика - физического лица УНП не изменяется. В случае прекращения деятельности ИП и исключения его из Единого государственного регистра юридических лиц и ИП в Государственный реестр вносится соответствующая запись. Присвоенный ему УНП физического лица из Государственного реестра не исключается. В случае повторной регистрации физического лица в качестве ИП присвоенный ему УНП физического лица не изменяется.

Присвоенный плательщику УНП не может быть повторно присвоен другому плательщику. В случае обнаружения у плательщика более одного УНП один из них, присвоенный ранее других, признается действительным, остальные - недействительными с исключением их из Государственного реестра. Данное правило не распространяются на иностранные организации.

При реорганизации юридических лиц в форме:

• слияния с другим юридическим лицом (юридическими лицами) - вновь возникшему юридическому лицу присваивается УНП, а реорганизованные юридические лица исключаются из Государственного реестра, присвоенные им УНП признаются недействительными;

• выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц - каждому из вновь возникших юридических лиц присваивается УНП, а за реорганизованным юридическим лицом сохраняется ранее присвоенный УНП;

• разделения юридического лица - каждому из вновь возникших юридических лиц присваивается УНП, а реорганизованное юридическое лицо исключается из Государственного реестра, присвоенный ему УНП признается недействительным;

• присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу - за последним из них сохраняется ранее присвоенный УНП, а присоединенное юридическое лицо исключается из Государственного реестра, присвоенный ему УНП признается недействительным;

• преобразования юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) - за вновь возникшим юридическим лицом сохраняется ранее присвоенный УНП.

Присвоенный плательщику УНП не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Налоговый орган указывает присвоенный УНП в извещении о присвоении УНП (дубликате извещения), а также в направляемых плательщику документах.

Плательщик указывает присвоенный ему УНП:

• в налоговых декларациях (расчетах), заявлениях, других документах, представляемых в налоговый орган;

• в платежных инструкциях (платежных поручениях, платежных требованиях и других);

• в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Лица, обязанные в соответствии с законодательством представлять в налоговые органы сведения о плательщике, указывают в представляемых в налоговый орган сведениях УНП плательщика на основании извещения о присвоении УНП.

УНП признается недействительным и плательщик исключается из Государственного реестра:

• при снятии плательщика-организации с учета в налоговом органе в случае ее ликвидации, прекращения деятельности, прекращения договора простого товарищества;

• при ликвидации обособленного структурного подразделения;

• в случае смерти плательщика - физического лица или объявления его умершим;

• по истечении сроков, указанных в части второй пункта 11 Инструкции (для УНП, присвоенного иностранной организации);

• при изменениях законодательства, в связи с которыми лицо, которому присвоен УНП, утрачивает статус плательщика.

УНП, присвоенный иностранному гражданину и лицу без гражданства, временно пребывающему и временно проживающему в Республике Беларусь, иностранному гражданину и лицу без гражданства, постоянно проживающему в Республике Беларусь, признается недействительным в случае расторжения сделки с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь. УНП, признанный недействительным, не может быть повторно присвоен другому плательщику.

3. Контроль, осуществляемый за доходами физических лиц

Контроль за доходами физических лиц осуществляется посредством получения информации от налоговых агентов, банков, нотариусов и других лиц, обязанных предоставлять сведения о полученных физическими лицами доходах или совершаемых операциях, а также посредством декларирования доходов и имущества, которое регламентируется главой 16 Особенной части Налогового кодекса республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З, Законом «О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств» от 04.01.2003г. № 174-З, Постановлением СМ «О некоторых вопросах представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе и об источниках денежных средств» от 15.05.2003, № 641, Инструкцией о порядке организации деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств (утверждена Постановлением МНС от 20.11.2003 № 103) с учетом положений Указа Президента Республики Беларусь от 19.02.2009 г. № 105 «О некоторых вопросах, связанных с декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств».

Действующее законодательство предусматривает два вида деклараций, подаваемых физическими лицами:

1. Налоговая декларация по подоходному налогу с физических лиц. Даная декларация подается в соответствии с главой 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками, получившими в налоговом периоде:

1.1. подлежащие налогообложению доходы, указанные в пункте 1 статьи 178 Особенной части НК, – в отношении таких доходов;

1.2. доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 163 Особенной части НК в пределах размеров, установленных указанным пунктом, – в случае превышения этих размеров;

1.3. доходы в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства – в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Особенной части НК;

1.4. доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять и более лет, – в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Особенной части НК.

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не подлежат декларированию в соответствии с указанной главой доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога с физических лиц или освобождаемые от этого налога в пределах размеров, установленных пунктом 1 статьи 163 Особенной части НК.

Форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и порядок ее заполнения устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Плательщики, получившие доходы, связанные с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), вправе представить по таким доходам налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства для получения налоговых вычетов, предусмотренных соответственно подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 166 и подпунктами 1.2–1.4 пункта 1 статьи 168 Особенной части НК.

Подоходный налог с физических лиц плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет) в соответствии с настоящей статьей, уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, – граждане Республики Беларусь при выезде с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства обязаны представить налоговую декларацию (расчет) об указанных в статьях 176 и 178 Особенной части НК доходах, полученных за период с 1 января текущего календарного года по день представления налоговой декларации (расчета), и произвести уплату подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа. При получении указанных доходов после представления налоговой декларации (расчета) и выдачи налоговым органом справки такие физические лица обязаны представить налоговую декларацию (расчет) за период со дня, следующего за днем представления предыдущей налоговой декларации (расчета), по день представления такой декларации (расчета) и уплатить подоходный налог с физических лиц до момента выезда на постоянное место жительства за пределы Республики Беларусь.

Уплата подоходного налога с физических лиц, доначисленного по налоговым декларациям (расчетам) в данном случае, производится не позднее пятнадцати дней с момента подачи в налоговый орган такой декларации (расчета).

Излишне уплаченные суммы подоходного налога с физических лиц, определенные исходя из налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату плательщикам.

2. Декларация о доходах и имуществе. В соответствии со ст. 4, 5 Закона Республики Беларусь от 04.01.2003 г. № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества», обязательному декларированию подлежат доходы физических лиц, полученные в течение календарного года от источников в Республике Беларусь, а также доходы граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, полученные за этот период от источников за пределами Республики Беларусь. В декларации о доходах и имуществе указываются также займы, полученные за период, предшествующий периоду, за который представляется декларация о доходах и имуществе, и не возвращенные на дату представления декларации. Такие доходы указываются в размере полученных займов.

Кроме доходов в декларации указываются находящиеся в собственности физических лиц на момент представления декларации:

• жилые дома с надворными постройками, гаражи, иные строения, квартиры, а также их части (доли), земельные участки;

• транспортные средства (за исключением мопедов и приравненных к ним механических транспортных средств, велосипедов, гужевого транспорта), самоходные машины, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река–море) плавания (за исключением маломерных судов, гидроциклов и судов с подвесными двигателями), воздушные суда;

• произведения искусства, драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, стоимость каждого из которых превышает одну тысячу базовых величин или общая стоимость которых превышает две тысячи базовых величин;

• строительные материалы, за исключением предназначенных для строительства и (или) реконструкции жилых помещений, общая стоимость которых превышает две тысячи базовых величин;

• иное имущество, стоимость единицы которого превышает две тысячи базовых величин;

• акции, доли (вклады) в уставных фондах хозяйственных товариществ и обществ, паи в производственных и потребительских кооперативах, объекты, не завершенные строительством, их части (доли), предприятия как имущественные комплексы на сумму, превышающую пятнадцать тысяч базовых величин;

• доли в праве долевой собственности на объекты, не завершенные строительством, предприятия как имущественные комплексы, если их стоимость превышает пределы, установленные для соответствующего вида имущества.

Определение стоимости декларируемого имущества производится в ценах на момент представления декларации в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь.

Стоимость декларируемого имущества указывается физическим лицом в декларации о доходах и имуществе по цене его приобретения. Если имущество получено физическим лицом безвозмездно, в наследство либо по сделкам, не предполагающим проведение расчетов, стоимость такого имущества в декларации не указывается.

Не подлежат декларированию денежные средства, находящиеся в собственности физических лиц, в том числе размещенные физическими лицами на счета и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь (в том числе проценты по ним), их выдача, а также перевод со счетов (вкладов) в банках других государств в банки Республики Беларусь, облигации, векселя и другие ценные бумаги, находящиеся в собственности физических лиц, за исключением ценных бумаг, указанных выше.

Декларирование доходов и имущества физическими лицами, за исключением лиц, обязанных ежегодно осуществлять декларирование доходов и имущества в соответствии с законодательными актами, осуществляется путем представления деклараций о доходах и имуществе только по письменному требованию налоговых органов (в том числе предъявляемому на основании письменного запроса органов Комитета государственного контроля, органов внутренних дел, органов государственной безопасности и прокуратуры).

Письменное требование о представлении декларации о доходах и имуществе имеют право предъявлять от имени налоговых органов Министр по налогам и сборам и его заместители, начальники территориальных налоговых органов и их заместители.

Налоговые органы вправе требовать представления декларации о доходах и имуществе за полный календарный год или несколько полных календарных лет, но не более чем за десять полных календарных лет, предшествующих году, в котором направляется письменное требование.

Письменное требование о представлении декларации о доходах и имуществе составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр письменного требования вручается физическому лицу лично под роспись либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Второй экземпляр письменного требования хранится в налоговом органе, истребовавшем декларацию о доходах и имуществе.

Декларация о доходах и имуществе представляется в срок, установленный в письменном требовании, который не может быть менее десяти рабочих дней, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь или нормативными правовыми актами Совета Министров Республики Беларусь.

В случае невозможности представления декларации о доходах и имуществе в установленный срок физическое лицо обязано не позднее чем за три календарных дня до наступления указанного в письменном требовании срока подать в налоговый орган, истребовавший декларацию, заявление с указанием причин ее непредставления. В заявлении также указывается срок (определяемый календарной датой) представления декларации о доходах и имуществе.

Должностное лицо налогового органа, истребовавшего декларацию о доходах и имуществе, письменно уведомляет физическое лицо о продлении срока представления декларации либо делает отметку о таком продлении на двух экземплярах письменного требования. При этом срок представления декларации о доходах и имуществе может быть продлен не более чем на три месяца со дня получения физическим лицом письменного требования о ее представлении.

Декларация о доходах и имуществе может быть представлена физическим лицом лично, через своего уполномоченного представителя либо по почте. При направлении декларации о доходах и имуществе по почте днем ее представления является дата почтового отправления.

Если налоговым органом установлено, что сумма сделки или стоимость приобретенного имущества (расходы) превышают сумму, заявленную физическим лицом в декларации (доходы), либо факт получения дохода не подтверждается или выявлен доход, ранее сокрытый от налогообложения, то этот налоговый орган направляет физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках денежных средств, за счет которых были произведены расходы. Пояснения в письменной форме должны быть представлены физическим лицом в налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня вручения письменного требования.

При отказе физического лица от дачи пояснений об источниках денежных средств, либо недостаточности представленных пояснений или в случае, если представленные пояснения не позволяют однозначно установить источник получения денежных средств, сумма превышения расходов над доходами подлежит налогообложению в порядке, установленном законодательством. Исчисленный налог подлежит уплате в течение 30 календарных дней со дня вручения физическому лицу сообщения налогового органа о необходимости уплаты налога.

Ежегодное декларирование доходов и имущества осуществляется лицами, указанными в ст. 8-11 Закона «О декларировании физическими лицами доходов и имущества» с учетом особенностей, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 14 июня 2003 года «О государственной службе в Республике Беларусь». Ежегодные декларации представляются до 1 марта.

23